Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «База склад № 14»

 

В декабре 2005 г. магазин приобретал порошок несколько раз: (Таблица 2)

 

Таблица 2

 

Приобретение товара

 

 

 

 

Рассчитаем среднюю цену пачки:

 

4800 руб. / 300 пачек = 16 руб.;

 

По данным инвентаризации, в наличии оказалось 40 пачек порошка  стирального в расфасовке 400 г.

 

Определяем количество реализованного в декабре порошка:

 

300 пачек - 40 пачек = 260 пачек.

 

Определим стоимость реализованного порошка:

 

260 пачек х 16 руб. за пачку = 4160 руб.

 

В бухгалтерском учете  будет сделана проводка:

 

Дебет счета 90 "Продажи",

 

Кредит счета 41 "Товары" - 4160 руб. - списана стоимость реализованного порошка.

 

Остаток порошка на 1.01.06 г. составит 40 пачек на общую сумму 640 руб. (4800 руб. - 4160 руб.).

 

В бухгалтерии ООО «Город» выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарном отчете.

 

По окончании месяца в  учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров по другим счетам.

 

Бухгалтер, составивший учетный  регистр по счету 41 "Товары", датирует его и подписывает. Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.

 

Учетные регистры по счету 41 "Товары" составляют отдельно на каждое материально ответственное  лицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные  учетные регистры в целом по организации. К недостаткам данного способа  следует отнести необходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущей сверки взаимосвязанных показателей в течение месяца.

 

Аналитический учет реализации товаров в бухгалтерии ООО «Город» ведется сортовым способом. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому обороту синтетического счета 41 "Товары")

 

Общая стоимость реализованных  товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учет товарооборота  ведется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж" отражается покупная стоимость  реализованных товаров, расходы  на продажу, относящиеся к реализованным  товарам; по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" налог на добавленную стоимость. По кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка" фиксируется продажная стоимость  реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При  этом по счету 90 операции отражаются в  разное время в зависимости от момента учета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следует помнить, что сейчас в  обязательном порядке выручка для  целей бухгалтерского учета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются в момент реализации, принятой для целей налогообложения.

 

Приведем основные проводки, составляемые при реализации товара и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю:

 

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"23600

 

Kредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

 

Начисление в бюджет НДС  за реализованные товары отражает запись:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС"3600

 

Kредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

 

Учетная стоимость реализованных  товаров списывается на реализацию:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" 16000

 

Kредит 41 "Товары".

 

При отгрузке товаров покупателям  в счет полученной предварительной  оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная  проводка:

 

Дебет 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

 

Kредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

 

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном  порядке.

 

В расчетных документах за реализуемые товары у оптовых  торговых предприятий отдельной  строкой показывается стоимость  товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС, исчисленная  по соответствующим ставкам от этой стоимости.

 

Результат от реализации товаров  за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-1 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и др. и кредитового  оборота по субсчету 90-1 "Выручка". Этот результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки", что  отражается в случае наличия прибыли  проводкой:

 

Дебет 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

 

Kредит 99 "Прибыли и убытки".4000

 

Таким образом, синтетический  счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

 

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

 

Учет отгрузки и реализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 "Продажи" и  в ведомости по дебету счета 90 "Продажи". Аналитические данные к счетам 45 "Товары отгруженные" и 90 "Продажи" приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.

 

Исследуемая организация  на разные группы товаров устанавливает  различные проценты торговой наценки, поэтому она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с  одинаковым размером надбавки.

 

Валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей  формуле:

 

ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН 2 + ... + Т п х РН п,

 

где Т - товарооборот по группам товаров;

 

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

 

В случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота  отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

 

Пример

 

На хозяйственные товары торговая наценка установлена в  размере 25%, на бытовую химию - 10%.

 

Сумма выручки с учетом НДС за апрель 2005 г. составила:

 

1)  по хозяйственным  товарам - 150 000 руб.;

 

2)  по товарам бытовой  химии- 110 000 руб.

 

1. Определим размер расчетной  торговой надбавки по первой  группе товаров:

 

РН1 = ТН / (100% + ТН) = 25% / (100% + 25%) = 0,2.

 

2. Определим размер расчетной  торговой надбавки по второй  группе товаров:

 

РН2 = ТН / (100% + ТН) = 10% / (100% + 10%) = 0,0909.

 

3. Рассчитаем сумму реализованной  торговой наценки:

 

ВД - Т1 х РН1 + Т2 х РН2 = 150 000 руб. х 0,2 + 110 000 руб. х 0,0909 = 40 000 руб.

 

2.2 Учет расчетов за  товары с поставщиками и покупателями  на предприятии ООО «Город»

 

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товары, в ООО «Город», как и в других торговых организациях, применяют счет 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками".

 

При поступлении товаров, на которые не получены расчетные  документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие  товары как оплаченные, но находящиеся  в пути или не вывезенные со складов  поставщиков и не числится ли стоимость  поступивших ценностей как дебиторская  задолженность.

 

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

 

Дебетуют счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая  авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств (касса, расчетные  счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности  покупателей, заказчиков).

 

Со счета 60 кредиторская задолженность  поставщика списывается по истечении  срока давности на счет прибыли, что  отражается проводкой:

 

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

 

Kредит 91 "Прочие доходы и расходы".

 

На счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" покупатель осуществляет, контроль за поступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностью оприходования их материально ответственными лицами.

 

Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.

 

Торговые предприятия  при отгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют  в обязательном порядке счета-фактуры  с указанием НДС. В случае расчетов наличными в счет также должен включаться налог с продаж (в регионах, где веден данный налог).

 

Оплата поставщикам производится по одной из самых распространенных форм расчетов - расчеты платежными поручениями.

 

Погашение задолженности ООО «Город» перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

 

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

 

Kредит 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

 

Kредит 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах десяти тысяч рублей по состоянию на 2001 год);

 

Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" - на сумму, оплаченную векселем,

 

Kредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

 

Kредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

 

Оплата поставщику за полученные товары производится следующим образом:

 

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 91300-00

 

Kредит 51 "Расчетные счета"

 

Если после предварительной  оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств, производятся следующие записи:

 

Дебет 51 "Расчетные счета";

 

Kредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным".

 

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредиту  счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный  регистр вносятся по строкам, так  называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой  способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечит» синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

 

Учет расчетов с покупателями в ООО «Город» ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

 

Счет 62 дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы.

 

Счет 62 кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

 

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

 

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособлено.