Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «База склад № 14»

 

Учет кассовых операций

 

Так как было сказано в начале п. 2.2, расчеты могут производиться за наличные денежные средства. Одно из мест в операциях ООО «Город» занимают кассовые операции, так как часть выручки поступает через кассы. Торговое предприятие для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу. Порядок организации кассы и учета наличных средств на предприятиях регламентирован письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

 

Данное предприятие обязано  сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов  остатка в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Вместе с тем предприятие, имея постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими его  банками, может расходовать ее на оплату труда, закупку и оплату продукции. Следует отметить, что торговые предприятия  не имеют право накапливать в  своих кассах наличные деньги сверх  установленных лимитов для осуществления  предстоящих расходов, в том числе  и на оплату труда. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (в ред. от 25 июня 2000 г.) взимается штраф в трех кратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличности. Банки при проверках выявляют также факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров, которые в настоящее время составляют 60000 руб. по одной сделке. За нарушение установленного лимита взыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа.

 

Приобретение и регистрация  ККТ. Контрольно-кассовую технику (ККТ) обязана использовать организация  ООО «Город» при приеме наличных денег и оплаты платежными картами  за реализуемые товары, работы, услуги. От применения ККТ ООО «Город»  не освобождено, так как освобождаются:

 

- Организации, выдающие  в подтверждение о получении  денег бланки строгой отчетности 

 

- Организации, осуществляющие  определенные виды деятельности.

 

За неприменение ККТ, а  также в случаях, приравненных к  неприменению ККТ (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен  штраф 30 000 - 40 0000 рублей. Приобретать  следует только кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный  реестр контрольно-кассовой техники. Приобретенный  аппарат необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговой  инспекции.

 

Для регистрации в налоговую необходимо представить:

 

- Заявление о регистрации  ККМ

 

- Паспорт ККМ 

 

- Договор о техническом  обслуживании с ЦТО

 

В течение 5 дней налоговый  орган производит регистрацию ККМ  и выдает организации Карточку регистрации  ККМ в налоговом органе, возвращает Паспорт ККМ и договор с  ЦТО.

 

Наличные расчеты с  применением ККТ. Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты  за приобретенные товары, выполненные  работы, оказанные услуги. При вводе кассового аппарата в эксплуатацию помимо соответствующих документов на принятие к учету кассового аппарата как основного средства необходимо оформить Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма КМ-1).На кассовый аппарат открывается Журнал кассира-операциониста (КМ-4), предназначенный для отражения операций по движению денег. В течение рабочего дня кассир принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю.

 

Порядок приема денег: кассир называет сумму к оплате; кассир получает деньги от покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя; кассир печатает чек; кассир называет сумму сдачи  и выдает ее покупателю вместе с  чеком. В случаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему денежные средства из кассы и  оформляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма КМ-3).По итогам рабочего дня кассир снимает с кассового аппарата Z-отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполняет форму КМ-6 (Справка отчет кассира-операциониста), в которой регистрируются показатели счетчиков кассового аппарата. При неисправности кассового аппарата его передают в ремонт, предварительно оформив Акт по форме КМ-2 о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию.

 

Кассовая книга и отчетность кассира. Регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров  ведется в Журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), предназначенном  для контроля за целевым использованием средств.

 

Движение наличных денег  учитывается в Кассовой книге (форма  КО-4). Организация ООО «Город»  ведет одну кассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную  и заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу  ведет кассир (см. Таблица 3). Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковых частей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая - через копировальную бумагу - как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетом кассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовые ордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверке главным бухгалтером.

 

Таблица 3

 

Заполнение кассовой книгиГрафа Содержание

Номер документа Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера

От кого получено или кому выдано ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции

Номер корреспондирующего счета, субсчета Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 "Касса" отражается движение денег

Приход Сумма, полученная по приходному ордеру

Расход Сумма, выданная по расходному ордеру

Итого за день Общие суммы по приходным и расходным ордерам

Остаток на конец дня Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день - Расход за день

 

 

Основные операции по счету 50 «Касса»:

 

Дебет 50 «Касса»

 

Кредит 90 «Продажи», субсчет  «Выручка» - поступила выручка от продажи товаров;

 

Дебет 50 «Касса»

 

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - получено от материально ответственных  лиц в возмещение суммы недостачи  товаров;

 

Дебет 50 «Касса»

 

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - возвращены подотчетным лицом  выданные ранее из кассы наличные деньги;

 

Дебет 50 «Касса»

 

Кредит 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы» - отражена сумма излишков, выявленных по результатам инвентаризации;

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 

Кредит 50 «Касса» - оплачено наличными поставщикам;

 

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

 

Кредит 50 «Касса» - выданы из кассы наличные деньги под отчет;

 

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

Кредит 50 «Касса» - выдана заработная плата;

 

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

Кредит 50 «Касса» - отражена сумма недостачи, выявленная по результатам  инвентаризации;

 

Дебет 57 «Переводы в пути»

 

Кредит 50 «Касса» - в конце  дня наличные денежные средства сданы  в банк для зачисления на расчетный  счет;

 

Дебет 51 «Расчетный счет»

 

Кредит 57 «Переводы в пути» - сданная на кануне торговая выручка зачислена на расчетный счет предприятия.

 

2.3 Показатели, влияющие на  товарооборот на предприятии ООО «Город»

 

 

 

Товарооборот – обращение  товаров, процесс продвижения товаров  от производителей к потребителям.

 

Рассмотрим, с помощью, каких  факторов был обеспечен прирост  товарооборота в ретроспективе, а также возможности, резервы  роста объёма продаж на будущий период. Данные для этого представлены в  Таблице 4.

 

Таблица 4

 

Показатели товарооборота  и основных видов ресурсовПоказатель Усл.обозна чение Базисный Период Отчётный Период Отклонение Темп прироста %

1 2 3 4 5 6

Товарооборот, тыс.руб Np 3377 4302 + 925 127,4

Средние тов. запасы, тыс.руб. N зап 375,2 524,6 149,4 139,8

Товарооборачивае-мость Коб 9 8,2 -0,8 91,1

Количество раб. мест,ед. М 7 8 + 1 114,3

Количество раб.дней, дн Тр 305 357 + 52 117

Средняя продолжител. Раб.дня,час. Тем 11,7 11,1 -0,6 94,9

Среднечасовая выработка, приход. На 1 раб. место, тыс.руб. Вч 0,1352 0,1357 + 0,0005 100,4

Площадь торг. зала,м2 Пт.т.з 530 550 + 20 103,8

Нагрузка на 1 м2 Площади,тыс.руб. Hs 6,372 7,822 + 1,45 122,8

 

Среднегодовая ст-ть осн.средств,

 

тыс. руб. S 36,87 50,18 + 13,31 136,1

Фондоотдача основных средств Fo 91,592 85,731 -5,86 93,6

 

 

 

1.Расчёт влияния скорости  обращения товаров и среднего  товарного запаса.

 

N зап = OTK.cp.N зап * К об + 1/2 * отк.ср N зап * отк. К об,

 

N зап = 149,4 * 9 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = 1284,8 тыс.руб;

 

К об = отк. К об * N зап.пр.пер. + 1/2 * отк.ср. N зап. * отк. К об

 

К об = - 0,8 * 375,2 + 1/2 * 149,4 * (- 0,8) = - 360,0 тыс.руб. Общее влияние составит : 1284,8 - 360,0 = 925 тыс.руб.

 

В результате замедления товарооборачиваемости товарооборот уменьшился на 360 тыс.руб., но вовлечение в товарооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасов позволило увеличить товарооборот на 1284,4 тыс.руб.

 

Сохранение коэффициента оборачиваемости на базисном уровне позволило бы увеличить товарооборот на 360 тыс.руб.

 

2.Расчёт влияния торговой  площади и нагрузки на 1 м2 площади.

 

Н = отк. нагр. Н * Пт.з. пр.пер. + 1/2 * отк. Н * отк.П т.з.

 

Н= 1,45 * 530 + 1/2 * 20 * 1,45 = 783 тыс.руб.

 

П т.з. = отк. П т.з. * Н пр.пер. + 1/2 отк. Н * отк. П т.з.

 

П т.з. = 20 * 6,372 + 20 * 1,45 = 141,9 тыс.руб.

 

Общее влияние составляет: 783 + 142 = 925 тыс.руб.

 

В результате увеличения площади  торгового зала товарооборот возрос на 142 тыс.руб.; увеличение нагрузки на 1 м2 площади за счёт повышения коэффициента использования установочной площади обеспечило прирост товарооборота в сумме 783 тыс. руб.

 

Преобладание влияния  интенсивных факторов на рост товарооборота  способствует экономии соответствующих  ресурсов и расходов, связанных с  их эксплуатацией.

 

3.Расчёт влияния фондоотдачи  и прироста основных фондов  на изменение товарооборота:

 

S = otk.S * Fo пр.пер.+ 1/2 отк. S * отк. Fo

 

S = 13,31 * 91,592 + 13,31*(- 5,86)/2 = 1180 тыс.руб

 

Fo = отк. Fo * S пр.пер. + 1/2 отк. S * отк. Fo

 

Fo = - 5,86 * 36,87 + 13,31 * (- 5,86)/2 = - 255 тыс.руб.

 

Общее влияние составит: 1180 - 255 = 925 тыс.руб.

 

В результате расширения основных фондов товарооборот возрос на 1180 тыс.руб., но снижение эффективности основных фондов привело к снижению товарооборота на 255 тыс.руб.

 

4. Расчёт влияния факторов, связанных с использованием рабочих  мест. В данном случае для расчёта  применяется способ разниц.

 

М = отк. М * Тр пр.пер.* t см пр.пер. * Вч пр.пер.

 

М = 1 * 305 * 11,7 * 0,1352 = 482,5 тыс.руб.

 

Тр = отк. Тр * М отч.пер. * t см пр.пер. * Вч пр.пер

 

Тр = 52 * 8 * 11,7 * 0,1352 = 658,0 тыс.руб.

 

t см = отк. t см * М отч.пер. * Тр отч.пер. * Вч отч.пер.

 

t см = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = - 232,5 тыс.руб.

 

Вч пр.пер. = отк. Вч * М отч.пер. * Тр отч.пер. * t см отч.пер.

 

Вч пр.пер. = 0,0005 * 11,1 * 8 * 357 = 16,3 тыс.руб.

 

Общее влияние составит : 482,5 + 658 - 232,5 + 16,3 = 925 тыс.руб.

 

Фактором, отрицательно повлиявшим на товарооборот, является продолжительность  рабочего дня. Сокращение средней продолжительности  рабочего дня связано с увеличением  количества рабочих дней с сокращённым  рабочим временем. Основным фактором роста товарооборота является увеличение числа рабочих дней, что способствует повышению эффективности использования  торгового оборудования и торговой площади.

 

Результаты расчётов оформим  в Таблице 5.

 

Таблица 5

 

Влияние факторов на товарооборотФактор Товарные ресурсы Торговая Площадь Использование осн. средств Использование труд, ресурсов

Средний тов.запас 1285,0   

Оборачиваемость тов-в -360   

Площадь торг.зала  142  

Нагрузка на 1 м2  783  

Основные средства   1219,1 

Фондоотдача   -294,1 

Продолж.раб. времени    425,5 (658-232,5)

Выработка на 1 раб.место    16,3

Количество раб. мест    482,5

Итого 925 925 925 925

 

 

Проведённый анализ показывает, что основным резервом роста товарооборота  является ускорение оборачиваемости  товаров. Прирост товарооборота  на 360 тыс.руб. допустим без расширения основных фондов (резерв роста товарооборота за счёт повышения фондоотдачи составляет 294,1 тыс.руб.) и увеличения количества рабочих мест.

 

Проведённый анализ показал, что положительно на увеличение товарооборота  оказывают влияние многие факторы: так инфляция оказывает влияние  на увеличение товарооборота в стоимостных  показателях, но в результате действия того же фактора происходит снижение физического товарооборота, поэтому  инфляция влияет на рост товарооборота  и с отрицательной стороны; рост денежных доходов населения приводит к устойчивому росту объёма продаж, что также положительно отражается на росте товарооборота. Данные факторы  относятся к внешним и оказывают положительное влияние на розничный товарооборот. К внутренним факторам, положительно повлиявшим на увеличение товарооборота, исходя из проведённого факторного анализа, отнесли вовлечение в товарооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасов, увеличение площади торгового зала, увеличение нагрузки на 1 м2 площади за счёт повышения коэффициента использования установочной площади, на увеличение товарооборота также повлияло расширение основных фондов и увеличение числа рабочих дней.