Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях

     Следует отметить, что в отдельных случаях  нормативными актами по налогообложению  предусмотрена вариантность, которая  должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательство не предусматривает утверждения отдельной учетной политики в целях налогообложения, выбор организации целесообразно закреплять в единой учетной политике [24].

     Основными разделами учетной политики являются:

• Основные положения;
• Учет основных средств;
• Учет нематериальных активов;
• Оценка и учет материально-производственных запасов, готовой продукции, незавершенного производства;
• Учет затрат на производство;
• Учет доходов и признание выручки от реализации;
• Учет использования фондов и резервов;
• Учет задолженностей и обязательств;
• Учет курсовых разниц;
• Налоговый учет организаций;
• Учет внутренних расчетов;
• Контроль и ответственность.

     К основным, на наш взгляд, отраслевым особенностям и проблемам бухгалтерского учета санаторно-курортных организаций, которые в полной мере необходимо учитывать в учетной политике субъекта, относятся:

• необходимость контроля и учета процесса движения бланков строгой отчетности - путевок, курсовок и других, разрешенных к применению без контрольно-кассовых машин;
• обеспечение раздельного учета доходов и расходов по освобожденным от уплаты налогом на добавленную стоимость и подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость услугам;
• определение понятий для бухгалтерского учета терминов «недозаезд», «досрочный отъезд», «опоздание», применяемых конкретной санаторно-курортной организацией. Для отражения в бухгалтерском учете недозаездов и досрочных отъездов должна быть выработана единая методология, основанная на понятии «доход» в соответствии с п. 1ст.34 Налогового кодекса Республики Беларусь «Доходы и источники их получения»;
• наличие и возможность установленных «Правилами санатория» «сухих пайков», порядок их выдачи, учета и налогообложения;
• определение условий, порядка и учета возврата частичной оплаты стоимости путевки при необходимости досрочных выездов;
• калькулирование статей расходов путевок различных категорий, в том числе детских, в зависимости от комфортности номера, наличия усиленного питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д. Различия в отпускной цене путевок должны подтверждаться расчетами и планируемыми расходами по каждой статье калькуляции;
• разработка системы скидок на санаторно-курортные путевки при их продаже потребителям посредниками (турагентами) в зависимости от сезонности и сроков поступления авансов (предоплат);
• разработка и внедрение норм и нормативов, не установленных нормативными актами, их регулярный пересмотр, пересчет на фактически отработанные санаторием койко-дни и обслуженное количество отдыхающих. Например, списание моющих и дезинфицирующих средств для нужд столовой санатория должно производиться с учетом фактического количества питающихся и рекомендованными нормами расхода каждого используемого средства;
• определения порядка фиксации не предоставленных отдыхающим лечебных процедур в связи с их добровольным отказом или по рекомендации врача;
• включение в калькуляции на календарный год праздничных и иных событий, предусматривающих дополнительное питание, которое приводит к удорожанию койко-дня, а также прочих дополнительных расходов по статье «Культурно-досуговые мероприятия»;
• составление меню-раскладки, учитывающего профиль заболеваний, диетическую направленность и необходимое количество килокалорий;
• обоснование методов распределения в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов между видами получаемых доходов, в том числе облагаемых разными налоговыми режимами;
• необходимость внедрения специализированных первичных бухгалтерских документов;
• обоснование норм расходов на озеленительные мероприятия, на содержание паркового хозяйства с учетом произрастающего количества одно- и многолетних зеленых насаждений, их ценности, площади земли и т.д.

     Перечисленные нами особенности и проблемные вопросы  бухгалтерского учета организаций санаторно-курортной отрасли должны быть раскрыты в учетной политике. Для успешного решения экономических задач посредством правильной постановки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета не допускается формальный подход к составлению учетной политики, имеющий место на практике.

2 ТРАНСПОРТНОЕ РЕСПУБЛИКАНСКОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ГОМЕЛЬСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ БЕЛОРУССКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ «САНАТОРНО-КУРОРТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ» ЕГО ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 

     Санаторно-курортная  организация (далее СКО) транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» является обособленным структурным подразделением  транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». Организация действует на основе законодательства Республики Беларусь, нормативных актов Белорусской железной дороги, нормативных актов Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, устава РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» и положения о санаторно-курортной организации транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» [21].

     Решением  Республиканской комиссии по государственной  аттестации санаторию санаторно-курортной организации транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение белорусской железной дороги» присвоен статус «санаторий» первой категории (протокол № 4 от 04.05.2006 г.).

     Организация включает в себя:

• санаторий общетерапевтического профиля на 180 мест по путевкам и 40 мест по курсовкам;
• детский санаторий общетерапевтического профиля на 240 мест.

     Санаторно-курортная  организация РУП «Гомельское  отделение Белорусской железной дороги» имеет право на заключение договоров по хозяйственной деятельности, на разработку и утверждение калькуляций на выполняемые работы и услуги от имени РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» по доверенности.

     Имущество Санаторно-курортной организации составляют её основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации, а имущество детского санатория «Лесные дали» состоит на балансе санаторно-курортной организации. Основными источниками формирования имущества организации являются:

• средства, поступающие от реализации путевок;
• денежные и не денежные вклады, поступающие от РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги»;
• доходы, поступающие от реализации работ и услуг;
• безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;
• средства, поступающие от реализации минеральной воды.

     Основные цели деятельности Санаторно-курортной организации представлены на рисунке 2.1 [21].

Рисунок 2.1 — Основные цели деятельности Санаторно-курортной  организации 

     В соответствии с целями организации  и законодательством Республики Беларусь основными задачами деятельности санаторно-курортной организации является укрепление здоровья трудящихся, формирование у них навыков здорового образа жизни - разумного сочетания труда, отдыха и лечения, рационального питания, предупреждение различных заболеваний и снижение на этой основе потерь рабочего времени и как следствие повышение производительности труда.

     Для эффективного управления деятельностью, в организации большое внимание уделяется ее организационной структуре, которая характеризуется распределением целей и задач управления между подразделениями и работниками организации. Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределение между ними прав и ответственности. Организационная структура Санаторно-курортной организации представлена на рисунке 2.2.

     Санаторно-курортную организацию возглавляет директор, назначение и перемещение которого производится начальником РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги». Заместители директора, главный бухгалтер, экономист назначаются и освобождаются от должности директором в установленном порядке.

     Директивы по вопросам работы санаторно-курортной  организации директор получает от начальника Гомельского отделения, его заместителей, начальников и руководителей отделов и служб Гомельского отделения. Директор несет полную ответственность за техническое и хозяйственное состояние организации, сохранность имущества – зданий и сооружений, оборудования и инвентаря, охрану труда, технику безопасности, состояние трудовой, плановой, финансовой и отчетной дисциплины. 

Рисунок 2.2 — Организационная структура  Санаторно-курортной организации  РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» 

     Ведение бухгалтерского учета, формирование статистической отчетности в порядке, установленном в Республике Беларусь, предоставление данных в налоговые органы и ответственность за их достоверность возложена на бухгалтерию организации. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела, подчиняется главному бухгалтеру. Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. В состав бухгалтерии входят подразделения учета основных средств, материалов и малоценного инвентаря, затрат на предоставление услуг и калькулирование себестоимости, расчетов с рабочими и служащими, финансово-расчетных операций, отчетности, а также финансового контроля и ревизии. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в установленном законодательном порядке. Основные правовые документы, на основе которых ведется бухгалтерский учет в организации, представлены на рисунке 2.3.  

     Рисунок 2.3 — Нормативная база бухгалтерского учета организации

     Согласно  учетной политике форма бухгалтерского учета в организации – автоматизированная с использованием программы 1С: Бухгалтерия.

     Учетная деятельность организации отражена в учетной политике организации, согласно которой определяются методы и принципы ведения бухгалтерского учета. Данные методы и принципы представлены в таблице 2.1 [21].  

Таблица 2.1 — Методы и принципы ведения бухгалтерского учета

     Правила документирования операций, организации  документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяются с учетом требований, установленных Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Все представляемые руководству на утверждение или подпись документы, влекущие изменение в имуществе или обязательствах организации, должны в обязательном порядке согласовываться с главным бухгалтером этой организации. На предприятии применяются следующие формы первичной документации:

1. Бухгалтерская справка ФБУ №17;
2. Табель учета использования рабочего времени и подсчета заработка ФТУ №3;
3. Ведомость на прочие начисления заработной платы или удержания из нее ФТУ №68;
4. Авансовый отчет формы №807;
5. Счет-фактура ф.868;
6. Счет-фактура по НДС СФ-1 (БСО);
7. Приходный кассовый ордер КО-1 (БСО);
8. Расходный кассовый ордер КО-2;
9. Кассовый отчет;
10. Извещение (АВИЗО) ФРУ № 13;
11. Карточка учета работы грузового автомобиля ФАУ-16;
12. Товарная накладная ТН-2 (БСО);
13. Товарно-транспортная накладная ТТН-1 (БСО);
14. Требование формы М-13П;
15. Требование формы ФМУ № 27;
16. Реестр приемки-сдачи документов М-18;
17. Приходный ордер М-4П, М-4;
18. Карточка складского учета материалов М-17 и прочие [21].

     В целом деятельность организации  за 2008-2009 года можно охарактеризовать как положительную (таблица 2.2), так как за два года наблюдалось увеличение объемов реализации, как путевок, так и курсовок, что в свою очередь привело к увеличению доходов организации [Приложение   ]. 

Таблица 2.2.- Динамика реализации путевок и курсовок по СКО за 2008-2009 гг.