Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях

     Как видно из таблицы 2.2, за 2009 год в санатории реализовано 3038 путевок и 642 курсовки, в том числе:

• предприятиям железнодорожного транспорта 1507 путевок, что составляет 48,9 и 78 курсовок, что составляет 12,1%;
• Республиканскому центру по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения РБ 260 путевки, что составляет 8,4%;
• сторонним организациям, частным лицам и гражданам других государств 1316 путевок, что составляет 42,7% и 564 курсовки, что составляет 87,9% от общей реализации.

     В 2009 году к 2008 году реализация путевок составила 100,1%, что на 4 путевки больше чем в 2008 году. Как отрицательную тенденцию можно отметить снижение реализации путевок иностранным гражданам на 301 штуку.

     Рост количества реализованных курсовок к предыдущему периоду составил 16 курсовки или 87,9%.

     Финансово-экономические показатели работы Санаторно-курортной организации представлены в таблице 2.3 [Приложение   ]. 

Таблица 2.3. - Основные показатели работы СКО                                     (млн.руб.) 

     Исходя  из данных предоставленных в таблице 2.3, можно сделать вывод, что по итогам работы за 2009 год по санаторию сложился отрицательный финансовый результат, для чего потребовалось целевое финансирование НОД-4 на покрытие расходов в сумме 1200 млн. руб.

     Причиной  повлиявшей на отрицательный финансовый результат является реализация путевок для предприятий Белорусской железной дороги и гражданам Республики Беларусь с минусовой рентабельностью, а также проведение капитального ремонта.

     Как положительный момент можно отметить рост производительности труда, что  при дальнейшем его росте может  привести к повышению показателей эффективности деятельности предприятия.

     В целом, за год на предприятии были предприняты все меры по повышению качества и эффективности деятельности организации, к которым относится:

• расширение номенклатуры предоставляемых услуг (подводное вертикальное вытяжение в минеральной воде в комплексе с массажем, лечебной физкультурой, грязелечением, бальнеотерапией и т.д.);
• проведение рекламы;
• активная деятельности в сфере работы с иностранными потребителями услуг санатория;
• проведение развлекательных мероприятий (танцевальные вечера, концерты, дискотеки и другие мероприятия отдыха);
• обновление объектов основных средств (приобретен аппарат для мобилизационной коррекции позвоночника АМКП-1) и т.д.

      Также необходимо отметить, что в 2009 году разработано и зарегистрировано в Министерстве здравоохранения 57 видов новых платных медицинских услуг, 5 видов медицинских платных услуг находятся на регистрации. Все перечисленное выше говорит об эффективности работы предприятия и его возможности к дальнейшему росту и повышению рентабельности.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

3.1 Организация учета продаж санаторно-курортных путевок и услуг 

     Рациональная  организация учета продаж санаторно-курортных  путевок и услуг является важным звеном всей учетной работы предприятия. Основной доход (около 90%) составляет реализация санаторно-курортных путевок. К доходам от иных видов деятельности относятся все сопутствующие и дополнительные услуги, оказание которых не включается в комплекс услуг, предоставляемых по санаторно-курортной путевке, либо курсовке.

     В целом хозяйственная деятельность санаторно-курортной организации является сложной и многообразной. Она с вязана с предоставлением населению услуг в области санаторно-курортного лечения, оздоровления и отдыха по путевкам следующих видов:

• путевка, обеспечивающая лечение, питание и проживанием в санатории;
• путевка на амбулаторное лечение и питание в санатории;
• путевка на амбулаторное лечение в санатории (курсовка);
• путевка в детский санаторий «Лесные дали»;
• путевка в детский оздоровительный лагерь «Лесные дали»;
• путевка на амбулаторное лечение с проживанием.

     Как отмечалось выше путевка - это документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, оформленный бланком строгой отчетности с номером, серией, подписями и печатью продавца. В отрывном талоне к санаторно-курортной путевке предусматривается подпись получателя, который может быть и не согласен с указанными в путевке перечнем и стоимостью предоставленных услуг. Разногласия по перечню и стоимости оказанных услуг указываются на обороте отрывного талона к санаторно-курортной путевке, подписываются покупателем и должностным лицом организации, заверяются печатью. Сроки продолжительности лечения, указанные в санаторно-курортной путевке и в отрывном талоне к ней, практически не совпадают с датой продажи самого бланка путевки. Это связано с тем, что в санаторно-курортных организациях путевки на следующий отчетный год реализуются, как правило, заблаговременно с ноября-декабря [Приложение   ].

     Согласно  учетной политике тарифы на путевки, курсовки, платные медицинские процедуры формируются в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики от 10.09.2008 № 183, Инструкцией о порядке ценообразования на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные организации, а также с учетом отраслевых особенностей по составу затрат и в порядке определенным приказом № 100Н от 03.03.2009 года, на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества и конъюнктуры рынка.

     Включение в состав себестоимости оказываемых  услуг отдельных видов затрат производится в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, включаемые в себестоимость, рассчитываются по нормам, утвержденным директором санаторно-курортной организации и учитываются, в соответствии с Рабочим планом счетов, на счете 29 «Обслуживающие производства». Для целей ценообразования стоимость продуктов питания, медикаментов, ТМЦ, услуг, топлива включается по цене последнего приобретения (метод ЛИФО). Общепроизводственные, общехозяйственные и прочие расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

     Таким образом, калькулирование себестоимости санаторно-курортных путевок и платных услуг осуществляется в соответствии с законодательством. Сам процесс калькулирование является довольно трудоемким процессом, требующим достоверной информации о совокупности произведенных организацией за отчетный период затрат.

     Так, на первом этапе калькулирования себестоимости происходит сбор информации о произведенных затратах организации за отчетный период из учетных регистров (например, ведомостей аналитического учета по счету 29.4 «Содержание санатория»). Затем из совокупности всех затрат выделяются затраты связанные с основным производством и вспомогательным, а затем распределяются меду видами продукции и услуг (путевки, курсовки, сопутствующие платные услуги), как отмечалось выше, пропорционально основной заработной плате производственного персонала. Следующим этапом является установление норм расходов ресурсов на предоставление той или иной услуги, согласно которым происходит включение стоимости ресурсов в цену продукции или услуги. Затем составляется калькуляции, в которой указываются статьи затрат, включаемые в себестоимость, закладывается норма рентабельности (5 %) и начисляются соответствующие налоги. Также в процессе составления калькуляций на путевки учитывается комфортность номера, категория, наличия усиленного питания, большого количества медицинских и лечебных процедур и т.д. Различия в отпускной цене путевок подтверждаются расчетами и планируемыми расходами по каждой статье калькуляции. Заключительным этапом формирование цены является ее утверждение и регистрация. Для этого экономистом СКО составляется письмо о регистрации цены на имя начальника Отделения белорусской железной дороги [Приложение   ].

     В процессе получения информации о  структуре доходов, расходов и финансовых результатах от осуществляемых видов деятельности возникает необходимость детализации учетной информации бухгалтерской службой организации и оперативного ее получения на определенную дату для анализа отклонений, выявления резервов и принятия управленческих решений. Так, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, а также Инструкциями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 181 и «Расходы организации» № 182учет доходов организаций осуществляется на счетах бухгалтерского учета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Также согласно плану счетов и Инструкции по его применению предусмотрено ведение аналитического учета по счету 90 «Реализация» по каждому виду оказываемых услуг, проданных товаров, выполненных работ и другие.

     Таким образом, учет доходов от продаж санаторно-курортных  путевок и услуг ведется с  применением счета 90 «Реализация», по кредиту которого учитывается выручка организации от осуществляемой ее основной деятельности, а по дебету - все расходы, непосредственно связанные с реализацией путевок и услуг. Необходимо отметить, что выручка, полученная от реализации санаторно-курортных путевок, отражается без налога на добавленную стоимость. Это связано с тем, что в соответствии со статьей 94 п.1.19 Налогового кодекса Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения.

     В санаторно-курортной организации  для определения доходов, учитываемых на счете 90 «Реализация», существует термин «койко-день». По количеству койко-дней, проведенному в отчетном месяце каждым отдыхающим и больным, и отпускной цене каждой санаторно-курортной путевки (курсовки) определяется доход текущего месяца. В связи с тем, что сроки заездов не совпадают с отчетными датами в бухгалтерском учете, а продолжительность путевок составляет в среднем от 12 до 24 дней, то возникают так называемые «переходящие остатки», отражаемые, на соответствующих субсчетах счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 98 «Доходы будущих периодов». Сальдо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», свидетельствует о сумме потенциальных доходов по путевкам, которые уже выкуплены непосредственными потребителями. Сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов», закрывается на соответствующий субсчет счета 90 «Реализация». Такое разделение учета путевок по срокам заезда обеспечивает необходимой оперативной информацией все управленческие звенья и позволяет планировать минимальную потребность запасов, не отвлекая оборотные средства на сверхнормативные запасы продуктов[21] .

     При досрочных отъездах, недозаездах по причинам, не считающимися уважительными в соответствии с правилами санатория, доходы будущих периодов в части, приходящейся на неиспользованные дни, включаются не в состав доходов от основного вида деятельности, а в операционные доходы. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит  сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

     Несовпадение  даты продажи путевок, сроков лечения, наступления оплаты за путевки и даты, по которой исчисляется доход, а также освобождение санаторно-курортной путевки от налога на добавленную стоимость, обусловили особенности выписывания счетов-фактур.