Основы бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях

     При передаче путевок выставляют бухгалтерский счет-фактуру и выписывают накладную с указанием номеров и серий путевок, согласованием графиков заездов, являющихся неотъемлемой частью договора на распространение путевок. Освобождение санаторно-курортных путевок от налога на добавленную стоимость предусматривает обязанность составления счетов-фактур, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

     Счета-фактуры выписываются санаторно-курортной организацией только при наступлении срока заезда по путевке, так как доход определяется по отработанным (обслуженным) койко-дням, а сам счет-фактура является подтверждением факта оказания услуги или предоставления комплекса услуг. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Для основного вида деятельности санаторно-курортной организации, освобожденного от налога на добавленную стоимость, вычет не принимается, поэтому в книгу покупок следует записывать только те счета-фактуры, работы, услуги или товарно-материальные ценности, по которым будут участвовать в создании облагаемого налогом продукта. А в журнале учета счетов-фактур полученных регистрируются все счета-фактуры, прибывшие от поставщиков [Приложение   ].

     При заполнении журнала учета счетов-фактур выданных и книги продаж следует соблюдать и контролировать соответствие стоимости оказанных услуг в этих регистрах и стоимости отработанных койко-дней отчетного месяца [Приложение   ].

     При реализации санаторием за наличный расчет санаторно-курортных путевок и дополнительных услуг населению, оплачиваемых сверх стоимости путевки, расчеты производятся с использованием кассовых суммирующих аппаратов в соответствии с постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г. № 4 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» и постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004 г. № 103 «Об утверждении Инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг»

     Таким образом, особенности учета продаж санаторно-курортных путевок заключаются во временном разрыве между датой передачи бланка санаторно-курортной путевки, датой отработанных койко-дней по каждой конкретной путевке и в вытекающей отсюда необходимости исчисления дохода от продажи путевок по количеству обслуженных отдыхающих.

     Для учета продаж санаторно-курортных  путевок и услуг организация  ведет Журнал хозяйственных операций, в котором указываются факты  совершения тех или иных операций, связанных с деятельностью организации. Основные хозяйственные операции, указываемые в журнале представлены в таблицах 3.1 и 3.2 [Приложение   ]. 

Таблица 3.1 — Отражение операций по изготовлению, оформлению и передаче путевок 

Таблица 3.2 —  Отражение операций по оказанию санаторно-курортных услуг 

     Таким образом, отражение в учете финансово-хозяйственных операций, связанных с оказанием санаторно-курортных услуг, должно производиться на основании действующего законодательства и указанных в учетной политике методов ведения бухгалтерского учета с применением соответствующих документов. При этом операции по приобретению и списанию путевок отражаются в учете как движение документов, не связанное с реализацией услуг, но с отнесением понесенных расходов на себестоимость. 

3.2 Учет расходов на санаторно-курортное лечение по экономическим элементам и калькуляционным статьям 

     Количественные  и качественные характеристики обслуживания отдыхающих и больных во многом определяются эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов санаторно-курортной организацией, что обеспечивается правильно организованным учетом расходов.

     В связи с тем, что санаторно-курортные  организации предоставляют широкий  спектр услуг, они сталкиваются с проблемой постоянного роста издержек, большой удельный среди которых занимают расходы, связанные с приобретением продуктов питания, медикаментов, материалов и иных материально-производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе оказания услуг и их продажи. Поэтому для экономически обоснованного определения общей суммы расходов на обслуживание отдыхающих (больных) и для исчисления себестоимости санаторно-курортных путевок (курсовок) расходы группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

     В санаторно-курортной организации  при группировки расходов по экономическим  элементам и статьям руководствуются «Номенклатурой расходов по видам деятельности Белорусской железной дороги», утвержденной от 16.10.2006 года, а также постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» и другими нормативно-правовыми актами. Группировка затрат санаторно-курортной организации, в соответствии со спецификой ее деятельности, по экономическим элементам представлена на рисунке 3.1.

     Классификация расходов по экономическим элементам  является сложным участком учетной и аналитической работы, однако она позволяет определить расходы на оказание услуг, независимо от места их возникновения и обеспечивает распределение расходов между совершаемыми хозяйственными процессами.

     Для управления санаторием, как и любой  другой организацией, необходимо знать, на что произведены затраты, что позволит более точно и правильно исчислить себестоимость оказываемых услуг, а также обеспечить учет и контроль за составом расходов по местам их возникновения.

     При исчислении себестоимости услуг  важно знать не только, на что  произведены затраты, но и что затрачено, и по каким направлениям. Поэтому возникает необходимость группировки затрат по статьям калькуляции, так как каждая статья показывает назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость услуг. 

Рисунок 3.1 — Группировка затрат по экономическим  элементам 

     В санаторно-курортной организации  группировка расходов по калькуляционным статьям применяется для учета затрат на обслуживание отдыхающих и больных. Калькуляционные статьи, по которым осуществляется группировка затрат СКО, представлена на рисунке 3.2. 

     Рисунок 3.2  — Классификация затрат по статьям калькуляции СКО 

     На счете синтетического учета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 29.4 «Содержание санатория» формируются затраты по оказанию санаторно-курортных услуг и содержанию санатории, входящие в предусмотренные калькуляцией статьи [21].

     По  калькуляционным статьям «Расходы на оплату труда» отражается заработная плата основного и дополнительного медицинского персонала: врачей, среднего и младшего медицинского персонала; обслуживающего персонала спальных корпусов; работников кухни и столовой санатория; культурно-досугового центра, персонала библиотеки; работников охраны; слесарей, сантехников, электриков и разнорабочих, — а также командировки производственному персоналу и заработная плата административно-управленческого персонала (АУР).

     В статью «Начисления на оплату труда» включаются отчисления, предусмотренные Трудовым кодекс Республики Беларусь 26 июля 1999 г. № 296-З и законодательством правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

     В статье «Расходы на питание» включается стоимость сырьевого продуктового набора по фактическим данным ежедневного меню-раскладки.

     По  статье «Расходы на медикаменты» отражают связанные с приобретением, хранением и утилизацией медикаментов, применяемых при оказании санаторно-курортных услуг клиентам.

     К расходам на теплоэнергию относятся затраты на отопление корпусов, вспомогательных зданий, на приготовление пищи, нагревание воды, грязей для лечебных, гигиенических целей и хозяйственных нужд основного обслуживания отдыхающих и больных.

     В расходы на электроэнергию включается стоимость электроэнергии энергоснабжающих организаций, используемой на нужды основного обслуживания санатория.

     К расходам на воду и канализацию относятся затраты на хозяйственные расходы воды, потребляемой санаторием для нужд основного обслуживания, личной гигиены, лечебных целей, центрального отопления и прочих хозяйственных нужд санатория; затраты на оплату услуг коммунального хозяйства по канализации, вывозу мусора и т.д.

     По  статье «Амортизация основных средств» указываются суммы начисленной амортизации объектов основных средств, как используемых в производстве, так и находящихся на ремонте в соответствии с действующим законодательством.

      К расходы на культурно-массовые мероприятия относятся расходы, связанные с организацией различных мероприятий культурного характера, к которым относятся танцевальные вечера, концерты, дискотеки и другие мероприятия отдыха, постоянно организуемые для отдыхающих и работников санатория.

      На  статье «Износ предметов, находящихся в обороте» накапливается сумма износа, начисленного на специальную и форменную одежду, инструменты и инвентарь в соответствии с законодательством. Т.е. по данной статье отражаются расходы, учитываемые на синтетическом счете 10 «Материалы» и субсчетах 10.12 «Износ инвентаря, хозяйственных принадлежностей» и 10.13 «Износ специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации».

     По  статье «Прочие» отражается расходы, которые непосредственно связаны с обслуживанием санатория: автоуслуги, вывоз мусора, ремонт и обслуживание медицинской техники и прочие [21].

     Как отмечалось выше синтетический учет затрат по данным статьям ведется по синтетическому счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет 29-04 "Содержание санатория", не смотря на то, что данные статьи затрат непосредственно связаны с основной деятельностью организации. Это связано с тем, что санаторно-курортная организация согласно учетной политики РУП «Гомельское отделение белорусской железной дороги» является обособленным структурным подразделением, входящим в баланс основной деятельности и в связи с характером выполняемых ею работ является иным видом деятельности для железной дороги. Таким образом, полная себестоимость санаторно-курортных путевок и услуг формируется в дебете счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и в конце отчетного периода списывается по кредиту на счет 90 «Реализация».