Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»

 

 

 

 

 

3.2	Анализ документооборота кассовых операций и своевременной  сдачи кассовых отчетов	I квартал	Даль В.И.	Кассовая книга, приходно-расходные ордера. Журнал регистрации расходных кассовых ордеров, журнал регистрации приходных кассовых ордеров
3.3	Проверка законности и  экономической целесообразности движения денежных средств	I квартал	Рыжов И.Н.	Кассовая книга
Проверка учетных записей
4.1	Тестирование сальдо, дебетовых  и кредитовых записей по счету 50 «Касса»	I квартал	Ефимов А.Н.	Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга.

 

Руководитель аудиторской  организации,

       имеющий право подписи аудиторских

       заключений  от её имени                                                            ____________ Иванов В.К.

 

      Руководитель  аудиторской группы                                           ____________ Даль В.И.

 

 

 

 

   2.4 Проверка правильности отражения  в учете кассовых операций  по ЗАО «Строй-комплект»и оформление рабочих документов аудитора

На основании данных бух  отчетности ЗАО «Строй – комплект»  составим рабочие документы, которые  представлены в таблице 1 и таблице 2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1 Рабочий документ аудитора «Проверка синтетического учета операций с денежными средствами»

Содержание операции	По данным бух. учета			По данным аудита			Отклонение суммы, руб.
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
1 В операционную кассу поступила выручка от продажи товаров в розницу	50/1	62	200000	50/2	62	200000
2 Оприходованы излишки наличных денег выявленные при инвентаризации главной книги	50/1	99	200	50/1	91/1	200
3 С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы	50/1	51	25000	50/1	51	25000
4 Выплачены из кассы:   а) заработная плата сотрудникам  за предыдущий месяц;   б) аванс за текущий месяц	70       70	50/1       50/1	17500       7500	70       70	50/1       50/1	17500       7500
5 Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем	76/4	50/1	1500	73/1	50/1	1500
6 Сданы деньги из главной кассы для зачисления на расчетный счет	50/3	50/1	130000	57	50/1	130000
7 Поступила оплата за товары на расчетный счет	51	90/1	20000	51	90/1	20000
8 На расчетный счет зачислены:   а) краткосрочный кредит банка    б) долгосрочный кредит банка	51     51	66     66	15000     25000	51     51	66     67	15000     25000
9 Денежные средства, сданные из кассы, зачислены на расчетный счет	51	50/3	130000	51	57	130000
10 С расчетного счета перечислено поставщику в погашение за приобретенные товары	60	51	50320	60	51	50320

 

 

11 С расчетного счета в бюджет перечислен НДС	68	51	15000	68	51	15000
12 Выдано из кассы под  отчет на хозяйственные нужды	73	50/1	1000	71	50/1	1000

 

 

 

Таблица 2 Рабочий документ аудитора «Свод исправительных записей по результатам проверки синтетического учета операций с денежными средствами»

Содержание операции	Исправительная запись в  бухгалтерском учете	Сумма, руб.
1 В операционную кассу поступила выручка от товаров в розницу	Дт 50/1 Кт 62   Дт 50/2 Кт 62	200000   200000
2 Оприходованы излишки наличных денег выявленные при инвентаризации главной кассы	Дт 50/1 Кт 99   Дт 50/1 Кт 91/1	200   200
3 Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем	Дт 76/4 Кт 50/1   Дт 73/1 Кт 50/1	1500   1500
4 Сданы деньги из главной кассы для зачисления на расчетный счет	Дт 50/3 Кт 50/1   Дт 57 Кт 50/1	130000   130000
5 На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка	Дт 51 Кт 66   Дт 51 Кт 67	25000   25000
6 Денежные средства сданные из кассы зачислены на расчетный счет	Дт 51 Кт 50/3   Дт 51 Кт 57	130000   130000
7 Выдано из кассы под отчет на хозяйственные нужды	Дт 73 Кт 50/1   Дт 71 Кт 50/1	1000   1000

 

 

 

2.5 Оформление образца аудиторского заключения по результатам проверки учета кассовых операций

На заключительном этапе  аудита составляется письменная информация аудитора руководству экономического субъекта аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Различают две формы аудиторского заключения:

1. Безоговорочно положительное заключение,
2. Модифицированное аудиторское заключение.

Составим образец безоговорочно положительного заключения, который представлен в приложении Б, так как мы пришли к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность проверяемого предприятия дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово – хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского чета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам проверки аудиторской проверки и с учетом рекомендаций составлен образец  аудиторского заключения (Приложение Б).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Выводы и рекомендации по результатам проверки учета кассовых операций в ЗАО «Строй – комплект

В ходе проведения аудиторской  проверки нами был выявлен ряд  нарушений. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления и отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

За проверяемый период были выявлены следующие нарушения  в учете:

• при отражении операции по поступлению выручки от продажи в операционную кассу организацией неправомерно осуществляется использование субсчетов открытые к сету 50 «Касса», что является необоснованным, так как в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению целесообразно использовать счет 50/2 «Операционная касса». Следовательно данную хозяйственную операцию следует отразить проводкой Дт 50/2 Кт62.
• при оприходовании излишков наличных денег, выявленных при инвентаризации главной кассы данная операции была отражена следующей проводкой: Дт 50/1 Кт 99, что не соответствует порядку отражения данной операции согласно Плану счетов и Инструкции по его применению. Соответственно данная хозяйственная операция должна отражаться проводкой: Дт 50/1 Кт 91/1. Использование в данном случае счета 99 «Прибыли и убытки» является неправомерным.
• при отражении операции по выдаче краткосрочного займа сотруднику было выявлено что данная операция отражается в организации с использованием счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению данную операцию следует отразить следующей проводкой: Дт 73/1 Кт 50/1 из этого следует что вместо счета 76/4 целесообразно использовать счет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»
• организацией была необоснованно сделана запись по операции, отражающей сдачу денег из главной кассы для зачисления на расчетный счет: Дт 50/3 Кт 50/1. Данную хозяйственную операцию нужно отразить следующей проводкой: Дт 57 Кт 50/1 так как при сдаче денежной наличности из кассы на расчетный счет целесообразно использовать счет 57 «Переводы в пути». В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению в данном случае вместо счета 50/3 «Денежные документы» правильнее будет использовать счет 57 «Переводы в пути».
• при отражении операции по зачислению на расчетный счет долгосрочного кредита банка организацией был неправомерно использован счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», так как в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению поступление долгосрочных кредитов необходимо отражать с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». А следовательно имеющаяся бухгалтерская запись по данной операции должна быть заменена проводкой Дт 51 Кт 67.

• организацией была необоснованно сделана запись по зачислению на расчетный с чет денежных средств, сданных из кассы: Д| 51 К» 50/3. В данном случае до момента поступления на расчетный счет денежная наличность, должна учитываться организацией на счете 57 «Переводы в пути». Соответственно данная операция должна быть оформлена проводкой Дт 51 Кт 57.
• При выдаче из кассы денежных средств под отчет на хозяйственные нужды была сделана проводка; Дт 73 Кт 50/1 что является неправильным, так как денежные средства выдаваемые на хозяйственные нужды являются подотчетными суммами и должны учитываться на счете 71 «Расчеты с подотчетными суммами, При этом должна быть сделана проводка Дт71 Кт 50/1.

Учитывая наличие нарушений при ведении бухгалтерскою учета рекомендуется но итогам проверки исправить все выявленные нарушения силами работников бухгалтерии, а также осуществить исправления по аналогичным нарушениям в предыдущих периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести все необходимые изменения и учетные и отчетные данные.

В ходе проверки нами была изучена система бухгалтерскою учета и система внутреннего контроля. Мы настоятельно рекомендуем более внимательно и серьезно подходить к трудовому процессу, требованиям законодательных актов и документированию учета. Также руководству предприятия следует уделить особое внимание системе внутреннего контроля. Мы рекомендуем создать службу внутреннего аудита во избежание дальнейших нарушений и ошибок, и своевременному их предотвращению и устранению. Мы рекомендуем усовершенствовать и систематизировать работу бухгалтерии на предприятии, а именно приобрести компьютерные бухгалтерские программы, которые в свою очередь намного облегчат труд работников бухгалтерии и минимизируют ошибки при отражении хозяйственных операций.

В целом на исследуемом объекте не обнаружено грубых ошибок и нарушений, и учитывая то, что руководство предприятия согласилось с выводами и рекомендациями аудиторов по исправлению выявленных нарушений аудиторская организация считает целесообразным составить безоговорочно положительное заключение.

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной курсовой работе была описана методика аудита денежных средств в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами и рассмотрены основные этапы проведения аудиторской проверки денежных средств на примере предприятия ЗАО «Строй-комплект».

В процессе написания курсовой работы был составлен образец  договора на оказание аудиторских услуг  между аудируемой организацией ЗАО «Строй-комплект» и аудиторской фирмой ЗАО «Дельта» в части учета денежных средств.

В ходе работы были составлены план и программа, на основании которых  проводилась проверка основных объектов учета денежных средств; были составлены рабочие документы аудитора, представляющие собой отчет о проделанной  работе. Также особое внимание уделялось  установлению правильности оформления документов по учету денежных средств, правильности отражения всех хозяйственных  операций и подтверждение указанных  сумм в учете.

Аудит проводился в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской  деятельности» и планировался таким  образом, чтобы получить полную уверенность  в том, что проведенный аудит  дает достаточные основания для  того, чтобы высказать мнение о  достоверности данных бухгалтерского учета.

В результате по осуществленным процедурам аудиторской проверки ЗАО  «Строй- комплект» были обнаружены следующие нарушения:

• допущены нарушения в корреспонденции счетов бухгалтерского учета по отражению операций с денежными средствами;
• неправомерное использование счетов, отражающих хозяйственные операции в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

По окончании аудиторской проверки аудиторская фирма предоставила отчет о проделанной работе и выявленных нарушениях. После ознакомления руководителя фирмы ЗАО «Строй-комплект» с выводами аудитора, аудиторской фирмой было предложено исправить допущенные ошибки, при учете того, что данные ошибки не являются существенными и не отражают факт мошенничества со стороны заказчика.

Все выявленные недостатки были сообщены руководству  компании ЗАО «Строй- комплект» и по большинству из них компанией принятые предложенные методы их устранения.

 

 

С учетом того, что  все ошибки были исправлены, и рекомендации приняты к сведению, на заключительном этапе проводимой аудиторской проверки было составлено безоговорочно положительное  заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Строй-комплект» (Приложение Б).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1 Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23.07.98 г., 28.03.2002 г.).

2 Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.