Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»

Содержание:

Введение                                                                                                                                   3

1 Теоретические основы методики аудита кассовых операций                                         4

   1.1 Цель, задачи, информационное обеспечение  аудита кассовых операций                4

   1.2 Основные направления проверки  кассовых операций                                                5

   1.3 Планирование аудита кассовых  операций, перечень аудиторских  процедур           8

   1.4 Типичные нарушения, выявляемые  в ходе аудита кассовых операций                    11

2 Организация аудиторской проверки кассовых операций в ЗАО «Дельта»                     13

   2.1 Составление образца договора  на проведение аудита                                                 13

   2.2 Расчет показателя уровня существенности                                                                   14

   2.3 Составление плана и программы  проверки                                                                   15

   2.4 Проверка правильности отражения  в учете кассовых операций  по ЗАО «Строй-комплект» и оформление рабочих документов аудитора                                                     19

   2.5 Составление образца аудиторского  заключения по результатам проверки  учета кассовых операций                                                                                                                    22

3 Выводы и рекомендации по результатам проверки учета кассовых операций в ЗАО «Строй – комплект»                                                                                                                  23

Заключение                                                                                                                                25

Список  используемой литературы                                                                                          27

Приложения                                                                                                                               29

Введение

В соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за расчетами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций, которые осуществляет аудиторская организация. Необходимость контроля за ведением кассовых операций и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

В составе денежных средств  наиболее подвижный характер имеют  наличные деньги, движение которых  совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие  хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть  административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и  т.п. Операции с денежной наличностью  требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

Целью работы является изучение теоретических аспектов и  методики аудита кассовых операций.

В соответствии с целью работы поставлены следующие  задачи:

- рассмотреть  цель, задачи, информационную базу  аудита кассовых операций, направления, этапы планирования процедур;

- привести примеры  типичных злоупотреблений в сфере денежно-расчетных операций;

- провести аудит  кассовых операций на примере ЗАО «Строй-комплект»;

- дать рекомендации  по исправлению нарушений выявленных  в ходе проверки и по совершенствованию  ведения кассовых операций.

Объектом исследования выступает хозяйственный учет ЗАО  «Строй – комплект».

Предметом исследования данной работы является методика аудита кассовых операций.

При написании работы была использована нормативная и законодательная  литература, учебные и методические пособия, материалы периодической  печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

 

 

 

1 Теоретические основы методики аудита кассовых операций

 

1.1 Цели и задачи, информационное обеспечение аудита кассовых операций

 

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также  может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной  частью в договор общего аудита.

Задачи аудита кассовых  операций:

- изучить качество инвентаризационной  работы и других условий сохранности  денежных активов;

- оценить состояние кассовой  и расчетно- платежной дисциплины;

-проверить законность  и  документальную обоснованность  операций с денежными средствами  и финансовыми вложениями;

- изучить порядок отражения  в учете операций с денежными  средствами и финансовыми вложениями.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
• Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
• письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71 «О порядке        

 

 

установления лимита остатка  кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

Кассовые операции целесообразно  проверять сплошным методом. Это  связано с подвижностью данных активов  и подверженностью их злоупотреблениям.

Источниками информации для  проверки кассовых операций являются:  
·        кассовая книга (ф. № КО-4);  
·        книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);  
·        журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);  
·        журнал регистрации депонентов;  
·        отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);  
·        чековые денежные книжки;  
·        акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);  
·        инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;  
·        учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;  
·        Главная книга;  
·        Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);  
·        отчет о прибылях и убытках (форма № 2);  
·        отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

 

1.2 Основные направления проверки

 

В целом проведение аудиторской  проверки можно представить как ряд последовательных действий, объединенных в этапы.

Изучение условий сохранности  по существу является подтверждающей оценкой системы внутреннего контроля организации (клиента). В процессе подтверждения СВК аудитор может провести инвентаризацию кассовой наличности. Она должна

 

 

проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. При  инвентаризации кассы необходимо проверить:

• имеется ли приказ о назначении кассира;
• заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
• соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

Аудитор анализирует также  результаты предыдущих инвентаризаций кассы с точки зрения сроков их проведения, правильности документального оформления, своевременности и правильности выявления результатов и их отражения в учете. В ходе собеседования с руководством клиента следует уточнить, кто пер£рнально санкционирует (подписывает) кассовые документы.

 При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществляются следующие процедуры:

• по Кассовой книге анализируют  остатки денежных средств и сравнивают их с установленным лимитом. Важность данной процедуры обусловлена тем, что несоблюдение лимита остатка денежных средств влечет штрафные санкции, о чем аудитор должен уведомить клиента. При этом следует помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности;

• на основании расходных кассовых ордеров и договоров с поставщиками аудитор выясняет порядок расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами, чтобы размер разовых выплат не превышал установленный предел 60 000 руб., так как эти нарушения приводят к штрафным санкциям;
• при оценке целевого использования денежных средств, полученных в банке по чеку, необходимо помнить, что предприятие самостоятельно определяет направления использования, но обслуживающий банк при необходимости может предъявлять к предприятию соответствующие требованиям.

Анализ документирования кассовых операций предполагает прежде всего установления:

 

 

 

• наличия журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров — полнота заполнения всех необходимых реквизитов, отсутствие исправлений, помарок, подчисток, наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);
• наличия необходимых подписей в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и платежных ведомостях, доверенностях и других документах);
• правильности арифметических подсчетов в Кассовой книге и отчетах кассира;
• своевременности представления кассовых отчетов в бухгалтерию для проверки.

При проверке учетных записей  особое внимание уделяется выяснению  полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу из различных источников.

Как правило, проверка дебетового оборота по дебету счета 50 «Касса»  осуществляется с выборочным привлечением первичных оправдательных документов:

• поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и данных выписок банка;
• полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и данных товарно-кассовых отчетов, счетов-фактур, накладных или записей в книге кассира- операциониста;
• возврат неиспользованных авансов подтверждается записями по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и приходными кассовыми ордерами;
• прочие поступления денежных средств подтверждаются записями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность их списания: наличие приказов и распоряжений на премирование, на оказание материальной помощи, на командировки, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов и других. Тестирование оборота по кредиту счета 50 «Касса» проводится по каждому направлению использования денежных средств: