Виды и организация аудиторской деятельностью в РФ

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ДЕПАРТАМЕНТ КАДРОВОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФГОУ  ВПО КОСТРОМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ 

ЭКОНОМИЧЕСТКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛАЗА И АУДИТА 
 

                           КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «АУДИТ» 

на тему: «Виды и организация аудиторской деятельностью в РФ» 
 
 

                                                         Выполнила: студентка 4 курса

                                                           экономического факультета  

                                                                специальности «Бух.учёт,анализ и аудит»

                                                           5 группы, шифр08119, Кузнецова О.С. 

Кострома 2011г. 

Оглавление 

• Введение
 


Происходящие  в России социально – экономические  и политические преобразования не только кардинально изменили роль государства  в процессе развития национальной экономики, сформировали на основе качественно новых принципов институт права собственности, но и практически полностью перестроили финансовую систему страны. В этих условиях все большую актуальность приобретает проблема формирования четкой, целостной, взаимосогласованной и действенной системы финансового контроля, все элементы которой подчинены реализации единой цели обеспечения режима законности обоснованности, целесообразности и эффективности действий в области образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов. Взрастающее значение института частной собственности, расширение сфер деятельности экономических субъектов и усложнение условий хозяйствования создали в РФ потребность в организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным из которых является аудиторский финансовый контроль. Аудит необходим для того, чтобы финансовая отчетность была достоверной, ведь его целью является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. В достоверности и качестве учета и отчетности хозяйствующих су4бъектов также заинтересовано и государство, поскольку может использовать информацию, полученную путем проведения аудиторами без дополнительных затрат бюджетных ресурсов на контрольную деятельность. Кроме того следует подчеркнуть, что тема является особенно актуальной в условиях передачи Министерству финансов РФ как специально уполномоченному государственному органу прав по регулированию, надзору за всеми видами аудиторской деятельности в РФ, включая банковский аудит , в отношении которого регулятивные функции долгое время осуществлял Центральный банк РФ.

     Также, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности, становиться все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

 В то же время потенциал аудиторской деятельности в стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля – не исчерпаны. Одна из причин тому – несовершенство законодательства. Первый нормативно правовой акт на уровне федерального закона, регулирующий аудиторскую деятельность, был принят спустя четырнадцать лет после образования первой аудиторской организации, но он так и не смог оправдать ожидания ни аудиторов, ни пользователей аудиторских услуг, хотя и заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности. В этой связи важнейшее значение приобретают общетеоретические и прикладные з0адачи формирования концепции правового регулирования аудита, основное назначение которой – стать базой для последовательного и динамичного развития аудиторского финансового контроля в РФ. 


 


1.Теоретические аспекты организации аудиторской деятельностью в РФ

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельностью в РФ

 


Государственное регулирование аудиторской деятельности (ст. 15 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности")  1. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.  2. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:  1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;  2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;  3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;      4) анализ состояния рынка аудиторских  услуг в Российской Федерации;  5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.  3. Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.      1. В комментируемой статье говорится,  согласно ее названию, о государственном  регулировании аудиторской деятельности, а по сути - об уполномоченном  федеральном органе. Сокращение "уполномоченный федеральный орган" введено в ч. 5 ст. 9 комментируемого Закона для обозначения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности.      Следует отметить, что первоначально Указом Президента РФ 1993 г. об аудите (п. 4) в  целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности в России была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (КпАД при Президенте РФ). Как предусматривалось в п. 19 Временных правил аудита 1993 г., утв. данным Указом, положение о названной Комиссии утверждается Президентом РФ, назначающим также ее председателя. Соответственно, распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. N 54-РП "Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации"*(112) были утверждены Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и состав указанной Комиссии. Названным Положением определялось, что КпАД при Президенте РФ является коллегиальным органом при Президенте РФ, организующим разработку системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, а также защите интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.  КпАД при Президенте РФ упразднена, как и ряд других органов Указом Президента РФ от 25 апреля 2001 г. N 463 "Об упразднении ряда совещательных и консультативных органов при Президенте Российской Федерации"*(113) в целях упорядочения работы совещательных и консультативных органов при Президенте РФ. В связи с этим Указом Президента РФ от 26 ноября 2001 г. N 1360 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации"*(114) наряду с прочим признано утратившим силу и названное распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994 г. N 54-РП.      Практически одновременно с этим упразднением завершилась  работа над принятием Закона 2001 г. об аудите, в п. 1 ст. 18 которого устанавливалось, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Во исполнение данного полномочия постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в России, определен Минфин России.      В пункте 1 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите также  устанавливалось, что положение  о федеральном органе утверждает Правительство РФ. Однако данное правило  не повлекло внесения изменений в  постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 273 "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации"*(115). Позднее в рамках проводимой на основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"*(116) реформы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти издано постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации"*(117), в п. 1 которого установлено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ в финансовой сфере, включая в том числе область аудиторской деятельности.      В принятом чуть позже постановлении  Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации"*(118) (п. 2) указано, что Минфин России до внесения соответствующих изменений в законодательство РФ осуществляет полномочия по государственному регулированию аудиторской деятельности, установленные Федеральным законом "Об аудиторской деятельности". Этим же постановлением утверждено новое Положение о Министерстве финансов Российской Федерации, которое действует и в настоящее время. Согласно общим положениям данного документа (в ред. постановления Правительства РФ от 30 января 2008 г. N 42*(119) Минфин России: является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы (п. 1);  осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства, а также контроль за исполнением таможенными органами нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров (п. 2);  руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, а также названным Положением (п. 3);  осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями (п. 4).  2. Часть 2 комментируемой статьи определяет перечень основных функций государственного регулирования аудиторской деятельности. Иначе говоря, определен перечень основных функций уполномоченного федерального органа. Аналогичный перечень, содержавшийся в п. 2 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите, так и обозначался - основные функции уполномоченного федерального органа. Разумеется, этот перечень претерпел существенные изменения, предопределенные новой концепцией комментируемого Закона.  В отношении конкретных позиций перечня, предусмотренного в ч. 2 комментируемой статьи, необходимо отметить следующее.  Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности (п. 1).      Данная  функция уполномоченного федерального органа в Законе 2001 г. об аудите непосредственно не определялась, но с очевидностью подразумевалась, о чем свидетельствуют названные выше акты Правительства РФ, которыми регламентирована деятельность Минфина России. В названном выше постановлении Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 185 прямо установлено, что в основные задачи Минфина России входит выработка единой государственной политики в сфере аудиторской деятельности.  Комментируемый Закон предусматривает участие СпАД в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности. Так, согласно п. 1 ч. 2 его ст. 16 в функции СпАД входит рассмотрение вопросов государственной политики в сфере аудиторской деятельности. На участие СРО аудиторов в этом процессе данный Закон непосредственно не указывает, но, как предусмотрено в п. 4 ч. 3 ст. 6 Закона о СРО, СРО наряду с прочим имеет право вносить на рассмотрение органов государственной власти России, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования.       Нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности.        Речь идет об издании нормативных  правовых актов, прежде всего тех, которыми осуществляется регулирование аудиторской  деятельности. Среди таких актов  прямо названы ФСАД, а также  правила независимости аудиторов  и аудиторских организаций. Разработка и утверждение ФСАД регламентированы комментируемым Законом, как представляется, на достаточном уровне (см. комментарий к ст. 7 Закона), чего нельзя сказать в отношении правил независимости аудиторов и аудиторских организаций. Как говорилось в комментарии к ст. 8 Закона, о требованиях к такому нормативному правовому акту в комментируемом Законе ничего не говорится. Законом 2001 г. об аудите издание такого нормативного правового акта не предусматривалось.      В пункте 2 ч. 2 комментируемой статьи указано  также на издание иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных комментируемым Законом. Непосредственно данным Законом предусмотрено издание уполномоченным федеральным органом нормативных правовых актов по таким вопросам, как: порядок проведения квалификационного экзамена, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена (ч. 2 ст. 11); порядок создания ЕАК, проводящей квалификационный экзамен (ч. 4 ст. 11); порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма (ч. 7 ст. 11); положение о СпАД и положение о рабочем органе СпАД (ч. 17 ст. 16); порядок, сроки и форма сообщения в уполномоченный федеральный орган СРО аудиторов о дополнительных требованиях, предусмотренных СРО аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею КПЭА (п. 3 ч. 7 ст. 17); порядок, сроки и форма представления в уполномоченный федеральный орган СРО аудиторов отчета об исполнении СРО аудиторов, ее членом или членами требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность (п. 4 ч. 7 ст. 17); порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений (ч. 3 ст. 19); порядок назначения и осуществления проверки СРО аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов (ч. 6 ст. 22).      В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 16 комментируемого Закона СпАД рассматривает проекты ФСАД и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом. О понятии нормативных правовых актов и о порядке их издания Минфином России см. комментарий к ст. 2 Закона.      Ведение госреестра СРО аудиторов, а также  контрольного экземпляра реестра аудиторов  и аудиторских организаций (п. 3).  Ведение госреестра СРО аудиторов регламентировано в ст. 21 комментируемого Закона, в ч. 1 которой и установлено, что ведение указанного реестра осуществляется уполномоченным федеральным органом. Ведению контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций посвящена ст. 19 данного Закона, в ч. 2 которой предусмотрено, что ведение указанного реестра осуществляется уполномоченным федеральным органом. Следует отметить, что в п. 2 ст. 18 Закона 2001 г. об аудите говорилось о том, что в функции уполномоченного федерального органа входит ведение госреестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, АПАО и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам (см. комментарий к ст. 19 и 21 Закона).




1.2 Зарубежный опыт аудиторский деятельности

 


     Совершенствование аудиторской деятельности в России идет в последние годы достаточно активно. И, очевидно, законодательное  обеспечение деятельности должно следовать за темпами развития рынка. Главной задачей реформирования законодательной базы должно быть, прежде всего, формирование единых требований к качеству работы аудиторов в виде обязательных аудиторских стандартов и их приближение к международным.

     Сегодня органы государственной власти занимаются изданием соответствующих нормативных  документов, аттестацией аудиторских  кадров, лицензированием аудиторской  деятельности, контролем качества работы, сбором и анализом специальной отчетности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. В развитых странах данные полномочия делегированы профессиональным объединениям.

     Целью внесения изменений в регламентацию  аудиторской деятельности в Российской Федерации является отход от государственного регулирования и лицензирования данного вида деятельности и делегирование данных полномочий негосударственным саморегулируемым аудиторским профессиональным объединениям, как в большинстве развитых стран мира.

     В большинстве развитых стран признается эффективным саморегулирование аудиторской деятельности при передаче этих функций одному аудиторскому объединению. Так, в Германии, Франции, США, Японии действует единственная саморегулируемая организация, в Великобритании же наличие трех таких аудиторских объединений обусловлено только различной территориальной принадлежностью данных организаций.

     В Великобритании регулирование аудиторской  деятельности осуществляется тремя  ведущими профессиональными объединениями: Институтом присяжных бухгалтеров  Англии и Уэльса (TCAEW), Институтом присяжных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институтом присяжных бухгалтеров Ирландии (ICAI). Институт присяжных бухгалтеров Шотландии является старейшим в мире профессиональным объединением бухгалтеров: с 1854 года все выпускники Института получают квалификацию присяжного бухгалтера, которая дает право подписывать аудиторские отчеты при наличии и соответствии других составляющих соответствующих аудиторской профессии. Данными 3 организациями создан объединенный отдел мониторинга (JMO), в котором работает 48 специалистов.  В Германии профессиональные интересы всех аудиторов, присяжных ревизоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по ревизии бухгалтерских книг представляет Палата аудиторов. Данная организация профессионального самоуправления аудиторов также осуществляет надзор за выполнением ими профессиональных обязанностей.

     Задачи  по регулированию аудиторской деятельности во Франции в соответствии с декретом от 12.08.1969 и постановлением Правительства  от 24.01.1994 возложены на Национальную компанию комиссаров по счетам Франции (CNCC). Главная цель деятельности данной организации – контроль за правильным осуществлением аудиторами своей профессиональной деятельности, защита чести и независимости ее членов.

     Аудиторскую деятельность в США осуществляет Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров, который устанавливает профессиональные требования, проводит исследования и публикует материалы по тематике, связанной с бухгалтерским учетом, аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами.

     В Японии рынок аудиторских условий  находится в ведении Института  сертифицированных общественных бухгалтеров, основанного в 1966 году. Данная саморегулируемая ассоциация является единственной организацией для сертифицированного общественного бухгалтера: квалифицированные специалисты, которые намерены заниматься практической деятельностью, имея звание сертифицированного общественного бухгалтера, должны стать членами данного Института. Кроме того, по итогам каждой аудиторской проверки в данный Институт представляется отчет с заключением.

     В Российской Федерации в настоящее  время на рынке аудиторских услуг  наблюдается усиление роли саморегулируемых организаций, которые представляют законные интересы своих членов в  отношениях с федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Они разрабатывают и устанавливают обязательные для выполнения своими членами правила профессиональной деятельности, внутренние правила и стандарты деятельности и профессиональной этики. Они также контролируют деятельность своих членов на предмет соблюдения законодательства и установленных правил, рассматривают жалобы на их действия. Использование зарубежного опыта в формировании основ аудиторской деятельности и формированием института саморегулирования оценивается положительно, но, очевидно, должно быть более продуманным и подготовленным. В России пока не работают факторы обеспечения качества аудита, присутствующие в развитых странах. Потребители не готовы пользоваться «репутационным механизмом» при выборе аудитора. Саморегулируемые организации еще не готовы взять на себя полную ответственность по обеспечению качества аудиторских услуг. Переходный период с его всеми возможными противоречивыми последствиями неизбежен. К тому же, нет гарантии, что 1 июля 2008 года данный закон все-таки вступит в силу, а не застрянет в коридорах власти, как 2 года назад.  
 
 
 
 
 
 
 


1.3 Современные проблемы аудиторской деятельности

 


Выделяют  три типа аудиторских проблем: методологические; технологические и прочие. Однако предложенная классификация носит условный характер. Методологические проблемы связаны с различными аспектами методологии аудиторской науки, взаимоотношениями ее с другими дисциплинами, построением цельного и стройного ее здания. А технологические проблемы аудита касаются тех трудностей, которые испытывают специалисты непосредственно при проведении аудиторской проверки. Но на практике иногда нелегко отделить их от методологических, поскольку многие проблемы расположены на стыке этих двух групп. Например, смысл понятий "существенность" и "уровень существенности", правомерность корректировки последнего в ходе аудиторской проверки и т.п. вопросы тяготеют вроде бы к методологическим проблемам, а построение и применение конкретных алгоритмов нахождения уровня существенности - к технологическим. Предложенная классификация относится к аудиту как к науке. Но в большой мере она приложима и к аудиту как к практической деятельности по независимой проверке бухгалтерской отчетности аудируемых лиц. Дело в том, что, относясь к сфере высоких технологий, эта деятельность пронизана научными методами и приемами, ввиду чего и в ней проблемы носят как методологический, так и технологический характер. Похоже, что сказанное относится не только к аудиту, но и к другим отраслям и сферам высоких технологий: авиакосмическая техника, генная инженерия, рынок ценных бумаг, юриспруденция и т. д. Таким образом, в качестве основания для изложенной классификации аудиторских проблем выступает место их возникновения. Если это проблемы аудиторской отрасли, то они относятся к группе методологических. Сюда же попадают и проблемы аудита как науки. Если это проблемы, касающиеся непосредственно аудиторской проверки, то они входят в группу технологических. А если они относятся, так сказать, к инфраструктуре аудита (и как отрасли и как науки и как аудиторской проверки), то это уже будет третья группа в нашей классификации.        Методологические  проблемы      Путь  развития российского рынка аудита практически повторял все этапы, которые проходили иностранные игроки рынка аудиторско-консалтинговых услуг, но в ускоренном варианте, в связи с этим отечественный рынок имел свои особенности. Наиболее проблематичным в развитии аудиторской деятельности в нашей стране является отсутствие каких-либо концептуальных основ этого развития, не говоря уже о стройной концепции развития аудиторской деятельности.      Если  при возникновении российского  аудита в 90-ых годах прошлого века еще  можно было как-то обходиться при решении его проблем копированием западного опыта, то сейчас чрезмерное следование такому подходу становится существенным тормозом на пути развития отечественного аудита (в основном, потому, что возможности догоняющего развития в аудите - как и в других секторах нашей экономики - постепенно исчерпываются). Актуальность создания концепции аудита и системного решения его проблем особенно возросла в последние годы, в связи с кризисными явлениями стала ясна необходимость серьезного реформирования мирового аудита. Таким образом, научные проблемы российского аудита родились вместе с ним или даже немного раньше. Но в предыдущем десятилетии им уделялось явно недостаточное внимание. Основные усилия специалистов были направлены на задачи, казавшиеся - справедливо или не совсем - куда более злободневными: создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, различного рода нормативных актов, организации практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д. Таким образом, некоторый дефицит интереса к проблемам аудиторской науки был в какой-то степени оправдан. Однако по мере становления отечественного аудита и выхода в стационарный режим постоянного совершенствования такое положение все больше тормозит его развитие. На данный момент активные усилия государства необходимы в решении вопроса - какой стандарт финансовой отчетности будет в итоге принят в России, т.к. для компаний элементарно дорого готовить две отчетности - в соответствии с государственными требованиями и по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Поэтому единый стандарт отчетности должен быть и соответственно аудит этой отчетности. В этом случае, для инвесторов не будет проблем с пониманием финансового состояния компании вне зависимости от того, в какой стране она работает. Чем дальше, тем больше необходимо осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем, базой для их решения должна стать стройная концепция аудита. К счастью, в последнее время возрастает не только необходимость, но и возможность этого: принят закон об аудиторской деятельности, разработаны в значительной мере правила (стандарты) аудиторской деятельности, появились кадры теоретиков и практиков в области аудита, отечественным специалистам стал ближе и понятнее западный опыт и т.п.      Оценка  эффективности аудита, т.е. развитие представлений о том, что дают, во-первых, аудит в целом с позиций  как различных участников рынка  аудиторских услуг, так и вообще народного хозяйства страны, а  во-вторых, отдельные мероприятия, проводимые в рамках аудита (в сопоставлении с затратами). Со временем именно аппарат измерения и анализа эффективности хозяйственных мероприятий - с широким применением экономико-математических методов - должен стать в аудите основой для решений о целесообразности (или нецелесообразности) различных мероприятий и о выборе варианта их осуществления, а аргументы "так принято в западном аудите" или " это естественное решение " должны будут носить вспомогательный характер.      Полезным  для аудита может оказаться его всестороннее сопоставление с ревизией, целью которого также является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Однако проводится эта проверка не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур. Разницу между ревизией и аудитом наглядно иллюстрирует следующая принадлежащая Р. Адамсу фраза: "Ревизор, прежде всего, стремится к установлению законности, а аудитор - к выяснению истины". В рамках проблемы сравнения аудита с ревизией возникает ряд подпроблем. Первая подпроблема касается сходства и различия. В начале 90-х годах прошлого века акцент в отечественной литературе делался на различии этих двух институтов, что вполне объяснимо: подчеркивание таких различий было по существу одним из аргументов в пользу ускоренного создания и развития аудита. В последние годы этот подход постепенно заменяется взвешенным анализом сходства и различия. Представляется в связи с этим целесообразным сфокусировать основные усилия не на сравнении аудита с ревизией в социалистической экономике (как это нередко делалось в период становления аудита в нашей стране), а на сопоставлении аудита с ревизией в рамках рыночной экономики. Здесь как наибольший теоретический и практический интерес, так и огромный зарубежный опыт, поскольку проверка правильности расходования бюджетных средств (на федеральном, региональном и муниципальном уровнях), использования разного рода государственных дотаций их получателями и т.п. проводятся в западных странах квалифицированными специалистами ревизионных государственных органов.      Вторая  подпроблема - это возможности методического  взаимообогащения аудита и ревизии  как инструментов решения сходных  задач. При этом широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться и в ревизионных проверках, потеснив тем самым традиционные для ревизии сплошные проверки.      Третья  подпроблема связана с происходящим в последние годы подключением аудиторских  организаций к проверке бухгалтерской  отчетности государственных унитарных  предприятий (ГУП). Отметим также, что теоретически проверки достоверности бухгалтерской отчетности ГУП (и сопутствующие им услуги) могут быть реализованы как минимум в трех вариантах: с помощью аудиторских организаций, через ревизии и комбинированным способом (например, на базе ежегодного обязательного аудита с периодическими - допустим, раз в три года - ревизиями, существенно использующими результаты аудиторских проверок).          Технологические проблемы      Наиболее  актуальной является проблема повышения  качества аудиторских услуг и организации единой системы контроля качества аудиторской работы. Эти вопросы рассматриваются как на государственном уровне, так и на уровне общественных аудиторских объединений. В российской системе нормативного регулирования аудиторской деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов. Однако несмотря на установленные законодательством по аудиторской деятельности основы контроля качества аудита, следует отметить, что на сегодняшний день практически отсутствует эффективная методологическая и методическая база контроля качества аудиторской деятельности. В частности, не разработаны критерии оценки качества работы аудиторских организаций, не определены цели, задачи и объекты контроля качества аудита, порядок и методики контроля качества аудиторских услуг. Вопросы методологии и методики контроля качества аудиторских услуг четко не раскрываются ни в официально утвержденных нормативных правовых документах, ни в научных исследованиях в области аудита.          Прочие проблемы аудита      Основными проблемами, относящимися к инфраструктуре аудита являются этические проблемы.      Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения и профессиональной деятельности. Поэтому в экономически развитых странах большую роль в повышении общественного статуса профессии аудитора играют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм. По мере становления аудита в России начинают формироваться этические критерии, которым должны отвечать лица, занимающиеся аудиторской деятельностью. Многие аудиторские организации утверждают внутренние этические нормы для своих сотрудников. Большую работу в этом направлении проделала Ассоциация "Аудиторская палата России" (ААПР). Общее собрание членов этой организации 4 декабря 1996 года утвердило Кодекс профессиональной этики аудиторов, базирующийся на этических нормах, разработанных IFAC. На рисунке 1 показаны основные этические критерии, отраженные в этом Кодексе. Говоря о регулировании вопросов, связанных с обеспечением независимого статуса аудиторов в нашей стране, следует отметить, что положения, касающиеся этого этического принципа, зафиксированы и в в ФЗ "Об аудиторской деятельности". Однако такая достаточно жесткая регламентация не устраняет проблем, связанных с независимостью аудитора в России. Достаточно часто возникает ситуация, когда клиенты совершенно искренне отождествляют аудиторскую услугу с любой другой услугой и даже товаром определенного качества. Вследствие этого у клиентов возникает желание получить взамен уплаченной (порой достаточно существенной) суммы определенные результаты. Ситуация усугубляется, если средняя или небольшая аудиторская фирма полностью ориентирует свою деятельность на одного крупного клиента. Тесно связанный с принципом независимости критерий объективности аудиторского заключения также не лишен доли своей проблематики. В России объективность аудитора сильно зависит от многократности его работы у одного клиента. Распространены случаи, когда из года в год клиент поручает аудит своей бухгалтерской отчетности одной и той же аудиторской организации, которая зачастую параллельно оказывает сопутствующие аудиту услуги. Безусловно, такая форма сотрудничества сокращает расходы клиента. Однако даже высокопрофессиональному аудитору при таком стиле работы сложно оставаться объективным, т.к. утрачивается свежесть взгляда на факты и обнаруживается тяга к налаживанию неформальных отношений. Сложно предположить, что при несформировавшемся аудиторском рынке эту проблему можно преодолеть путем установления жестких ограничений. При ее решении российские аудиторы не могут основываться на международном опыте, т.к. даже в странах с гораздо более продолжительной историей развития аудита эта проблема все еще имеет место. Не менее острой проблемой становится обеспечение конфиденциальности аудита. Не следует забывать и о таком факторе, как угрозы аудитору, который чаще всего в отличие от государственного ревизора, защищенного хотя бы на словах, вообще никак не защищен. На данный момент в ФЗ "Об аудиторской деятельности" определены довольно суровые санкции к недобросовестному аудитору. Также законом предусмотрено аннулирование лицензии на аудиторскую деятельность в случае неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг. Полноценное этическое наполнение аудиторской деятельности - дело не одного года. Разработать и одобрить свод нравственных норм - это только половина успеха, за которой должна следовать другая половина - применение принятых правил на практике, что, возможно, потребует даже смену мышления от того, кто претендует на звание - аудитора-профессионала.




2. Организация аудиторской  деятельности в  РФ

2.1ВИДЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ        В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.      Определенные  функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:      контроль  за состоянием активов и недопущение  убытков;      подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;      подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;      анализ  эффективности функционирования системы  внутреннего контроля и обработки  информации;      оценка  качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.      На  основании вышеизложенного можно  дать определение внутреннего аудита:      Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.      Аудит хозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.      При аудите хозяйственной деятельности предполагается объективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид аудита преследует 3 цели:      оценка  эффективности управления;      выявление возможностей улучшения хозяйственной  деятельности;      внесение  рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.      Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с  экономическим субъектом с целью  объективной оценки достоверности  состояния бухгалтерского учета  и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.       В зависимости от поставленных целей, аудиторские проверки различают  по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой к анализу информации – это  Аудит на соответствие требованиям, Аудит финансовой отчетности и Специальный  аудит, Обязательный и инициативный аудит, Первоначальный и согласованный аудит.        Аудит на соответствие требованиям      Он  заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта. В целях определения  ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренние правила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:      проверка, соответствует ли деятельность предприятия  его Уставу;      правильно ли начисляются средства на заработную плату и другие выплаты работникам;      обосновано  ли производственное списание затрат на себестоимость продукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.        Аудит финансовой отчетности      Выполняется с целью определения согласованности  сводной финансовой отчетности с  установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.      Специальный аудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственного субъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования специальных фондов и др.       Обязательный  и инициативный аудит      Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.       Первоначальный  и согласованный  аудит      Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.      Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).      Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует  о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.       Классификация с точки зрения аудитора      С точки зрения аудиторов, аудит делится  на 3 вида:      подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);      системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего  контроля). Доказано, что при эффективной  системе внутреннего контроля вероятность  ошибок незначительна, и необходимость  системной детальной проверки отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению;      аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской  работы в областях с более высоким  риском, что значительно облегчает  аудит в областях с низким риском).       Классификация с точки зрения направления      С точки зрения направления аудит  подразделяется на общий (предприятия  и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации  и учреждения); банковский, аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов и т.д. На Западе выделяют еще и операционный аудит.      В книге «Аудит» Аренса и Лоббека  приводится следующее определение: «операционный аудит – проверка методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности». По завершении этого аудита менеджеру выдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена во множестве самых различных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.




2.2.Аудиторская проверка

 


Аудиторская проверка представляет собой независимую  проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработку рекомендаций по их устранению.      Целью аудиторской проверки является не только непосредственный аудит финансовой отчетности, но и выработка комплекса мер, позволяющих клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы в рамках действующего законодательства Российской Федерации.      Аудиторско-консалтинговая компания "Свет-аудит" осуществит на вашем предприятии  аудиторскую проверку  и окажет в рамках проверки следующий набор услуг:      - консультации по вопросам ведения  хозяйственной документации, бухгалтерского  учета и налогообложения (при  поэтапной  аудиторской проверке - на протяжении всего проверяемого периода);      - анализ системы документооборота  и подготовка ряда мер, направленных  на повышение ее эффективности;      - разработка ряда рекомендаций  по выбору и оптимизации системы  налогообложения;      - полноценный финансовый анализ  за весь проверяемый в ходе аудиторской проверки период;      - качественное информационное сопровождение;       - оказание всевозможных справочно-информационных  услуг;       - оперативное обеспечение необходимой  нормативной документацией.       По  результатам проведенной  аудититорской проверки  аудиторско-консалтинговая компания "Свет-аудит" выдает официальное заключение о состоянии бухгалтерского и налогового учета, отчет о состоянии учета и рекомендации по приведению его в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации.      Аудиторские проверки  принято разделять на обязательные и инициативные. Инициативная аудиторская проверка представляет собой проверку, осуществляемую по непосредственному запросу клиента. Обязательная аудиторская проверка  - это ежегодная проверка предприятия, осуществляемая в соответствии с требованиями законодательства РФ.      Инициативная  аудиторская проверка      Инициативная аудиторская проверка может охватывать какой-то конкретный раздел учета или же все его разделы.      Как правило, к инициативной аудиторской  проверке прибегают в следующих  случаях: при смене руководства организации; при смене главного бухгалтера; перед налоговыми проверками; при оформлении кредита; при изменениях в законодательстве, затрагивающих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета; при необходимости предоставления обоснования тех или иных расходов или расчетов со сторонними предприятиями.      Аудиторско-консалтинговая компания "Свет-аудит" оказывает своим клиентам аудиторские услуги, в т.ч. осуществляет инициативные аудиторские проверки. Для этого вам необходимо сформулировать и поставить задачу аудиторской проверки, все остальное мы берем на себя. По результатам инициативной аудиторской проверки выдается отчет, содержащий ответы на вопросы содержащиеся в техническом задании на проведение аудита, а также выводы и рекомендации специалистов о методах исправления обнаруженных недостатков, ошибок и неточностей.      Аудиторские проверки, осуществляемые аудиторско-консалтинговой компанией "Свет-аудит", помогут вам минимизировать финансовые, хозяйственные, учетные и налоговые риски, ликвидировать нарушения, выявить недочеты в бухгалтерском учете, налогообложении и документообороте.      Обязательная  аудиторская проверка      Обязательная  аудиторская проверка представляет собой независимую проверку состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации, проводимую в соответствии с требованиями Закона Российский Федерации "Об аудиторской деятельности". В законодательстве указаны случаи, при которых компания попадет под обязательную аудиторскую проверку.      Аудиторско-консалтинговая компания "Свет-аудит" может осуществлять обязательную аудиторскую проверку как однократно по разовому договору, так и по договору об абонентском аудиторском сопровождении в течение отчетного года.      В ходе разовой аудиторской проверки проверяется первичная бухгалтерская  и финансовая документация и операции, совершенные на основании данной документации. По итогам аудиторской  проверки аудиторско-консалтинговая компания "Свет-аудит" высказывает мнение о правильности отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете, дает рекомендации о путях исправления обнаруженных недочетов, выдается аудиторское заключение установленного образца и отчет по проверке, содержащий выводы и рекомендации аудиторов.      При подписании договора об абонентском аудиторском сопровождении за компанией заказчика закрепляется аудитор, который ежеквартально берет на себя обязанности по осуществлению внешнего аудита. По результатам проверок руководителю предприятия и главному бухгалтеру представляется отчет об обнаруженных недочетах и ошибках. Аудиторское заключение выдается по итогам отчетного года.




2.3 Сопутствующие услуги

 
 


     Значительное  место в Законе об аудите отводится  так называемым сопутствующим аудиту услугам.

     В Кодексе этики МФБ они не определены, в нем содержится достаточно общая формулировка: «Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому являются не совместимыми с оказанием профессиональных услуг». Не имея по этому вопросу более конкретных указаний, предполагается, что аудитор, который проверяет фирму и одновременно сам работает в ней, не может быть независимым и объективным. Для западных специалистов само собой разумеющимся считается, что солидные и авторитетные аудиторы, адвокаты, нотариусы, врачи, не желающие потерять деловую репутацию, не вправе заниматься на профессиональном уровне какой-либо побочной деятельностью, кроме своей основной.

     В настоящее время аудиторская  деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги. В аудиторских организациях они начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения. И это не случайно, так как именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов. В связи с этим в нашей стране и был создан не имеющий аналога в МСА стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». После принятия Закона об аудите данный стандарт пока еще не пересмотрен, поэтому необходимо руководствоваться перечнем сопутствующих услуг, оказание которых разрешено аудиторским организациям, указанным Законом.

     Еще раз подчеркнем, что в соответствии с законом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Для осуществления последних от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

     В соответствии с Законом об аудите под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

     I) постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     2)налоговое консультирование;

     3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

     4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реструктуризацией организаций;

     5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

     6) автоматизация бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

     7) оценка стоимости имущества, предприятий  как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

     8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     9) осуществление маркетинговых исследований;

     10) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области аудиторской деятельности, а также информации о их  результатах, в том числе на  бумажных и электронных носителях;

     I1) обучение в установленном законодательством  РФ порядке специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

     12) оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

     Трудности с определением иных услуг (см. п. 12) возникают у многих аудиторов, а также лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, еще на этапе получения лицензий. Так, если в уставе аудиторской организации, подававшей документы на получение лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, были указаны юридические услуги, то ЦАЛАК отказывала им в выдаче лицензии до приведения состава оказываемых услуг в соответствие с действующим законодательством.

     Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на услуги контроля, услуги действия и консультационные услуги. Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др. К у слугам действия относятся, например, проведение маркетинговых исследований, разработка инвестиционных проектов, а также постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

     С развитием рыночных отношении консультационные услуги становятся необходимыми. Это  объясняется тем, что рыночная экономика базируется на формировании здоровой конкурентной среды, а чтобы достичь конкурентных преимуществ, фирмам нужны нововведения, для чего и требуются квалифицированные советы. Если на первых этапах экономического развития спрос и разнообразие консультационных услуг были очень незначительными, то сегодня их спектр существенно расширился: внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные, юридические, услуги по подбору персонала, обеспечение информационными технологиями, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование, услуги по антикризисному управлению и т.п. Спрос на консалтинговые услуги растет не только в России, но и во всем мире. Основными причинами этого являются конкуренция, структурные преобразования в фирмах, интернационализация и глобализация бизнеса. В настоящее время в большинстве развитых стран консультирование по экономике и управлению становится отдельным спектром услуг, однако в России ситуация пока складывается иначе.

     Внутренний  спрос на консультационные услуги в  России еще отстает от спроса в  развитых странах. Но следует отметить, что кроме внутреннего существует и внешний спрос, который направлен, как правило, на покупку услуг иностранных консалтинговых фирм, действующих на территории России. Основным источником внешнего спроса являются инвестиции и техническая помощь международных организаций, правительств и частных фондов зарубежных государств.

     По  мнению российских специалистов, в  настоящее время существуют две  тенденции развития рынка аудиторско-консультационных услуг, направленные на укрепление фирм, специализирующихся на оказании профессиональных услуг, и значительное повышение спроса на консалтинг.

     Увеличение  доли консультационных в общем объеме профессиональных услуг, на наш взгляд, связано:

     — с особой популярностью услуг  по осуществлению слияния или, наоборот, разделения фирм. Кроме того, в настоящее время широко востребованы консультационные услуги по финансовому оздоровлению предприятий и услуги, связанные с корпоративными финансами;

     — возрастающим количеством транснациональных  сделок, что является важным фактором, способствующим расширению деятельности департаментов налогового планирования аудиторско-консультационных фирм. Если раньше специалисты по налогам решали отдельные задачи, то сейчас они все чаще вовлекаются в масштабные комплексные консультационные проекты: разработку и реализацию стратегии развития деятельности клиента;

     — сложными экономическими ситуациями, требующими нестандартных оперативных  решений.

     В настоящее время на рынке консультационных услуг в России преобладают следующие  тенденции:

     — рост объемов консультационной деятельности и увеличение количества работников консультационных фирм;

     — появление новых видов, форм консультирования и рынков консультационных услуг;

     — улучшение качества консультационных услуг;

     — увеличение числа фирм-клиентов.

     Все сопутствующие аудиту услуги подразделяются на совместимые и несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки. При оказании совместимых услуг и  можно выполнять одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита.

     При оказании несовместимых услуг необходимо учитывать требование Закона об аудите. Обязательный аудит не может проводиться  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами  оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам. Это считается нарушением принципа независимости, так как в данном случае аудитор причастен к составлению отчетности. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются непосредственно аудиторской организацией.

     Профессор Санкт-Петербургского государственного аграрного университета С. Бычкова  в качестве перспективных называет следующие услуги аудиторов:

     1. Оценка риска. Она помогает определить вероятность возникновения неблагоприятных обстоятельств. Особое значение данная услуга приобретает при оценке финансовых инструментов: финансовых опционов, фьючерсов, форвардов, свопов и др., поскольку им присущи такие специфические виды риска, как кредитный, рыночный, контрольный, риск изменения законодательства.

     2. Определение надежности систем. Оно дает информацию о «честности»  информационных систем и контроле, осуществляемом за их деятельностью  с целью повышения эффективности  данных систем.

     3. Электронная торговля. В этом  контексте внимание аудитора  должно быть сконцентрировано  на защищенности и подлинности  электронных сделок и связи.

     4. Контроль за эффективностью функционирования  объекта. Он позволяет следить  за качественной работой объекта  и надежностью предоставляемой информации.

     5. Наблюдение за эффективностью  капиталовложений с представлением  отчета по этому вопросу вышестоящей  организации, исследование необычных  ситуаций и принятие решений  по ним.

     6. Проектирование информационных  систем и работа в качестве внешних источников обработки информации. В будущем для пользователей появится корпоративная база данных с централизованной системой управления, содержащая бухгалтерские отчеты и заключения аудиторов. Разработка таких систем позволит на основе доступного программного обеспечения производить собственный анализ.

     7. Оценка информации, размещенной  в Интернете. Например, информация  о состоянии дел на фирме,  включая бухгалтерские отчеты, помещается  в компьютерную систему связи  на соответствующую страничку, к которой может обратиться любой субъект, интересующийся бухгалтерской отчетностью. Однако для пользователя прежде всего важно, насколько достоверна эта информация. Нажав на опцию «аудитор», можно определить мнение специалиста о достоверности информации на данной странице (проверены ли эти данные, имеется ли отчет аудитора по ним и т.д.).

     8. Экологическая оценка. Так, в некоторых  западных странах в соответствии  с законами об охране окружающей  среды был создан необычный  актив — право выброса вредных веществ, т.е. фактически введено лицензирование на право выброса определенного количества вредных веществ в атмосферу. Если предприятие не до конца использовало этот актив, то оставшуюся часть оно может продать через агентство по охране окружающей среды. Следует обратить внимание, что такое право не предоставляется вновь созданным предприятиям, они должны покупать его только у действующих организаций. Задача аудитора состоит в том, чтобы проверить правильность оценки этих прав, способы соответствующих измерений, методы оценки (по рыночным ценам или с помощью других средств) и др.

     9. Проверка отражения результатов  мероприятий по охране окружающей  среды в бухгалтерских отчетах  предприятий. В данном случае  проверяется наличие необходимых  лицензий на проведение мероприятий, так или иначе связанных с охраной окружающей среды.

     Помимо  специальных требований, к каждому  виду сопутствующих аудиту услуг  предъявляются и общие профессиональные требования.

     Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны  аудиторской организацией экономическому субъекту с особой добросовестностью и тщательностью. Аудиторская организация, где это возможно, должна соблюдать порядок определения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

     Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в проведении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, обязаны выполнять необходимые профессиональные требования и этические нормы аудиторской деятельности, к которым относятся честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, скромность, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности и принципа конфиденциальности информации, ставшей известной аудиторам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

     При оказании  аудиторами сопутствующих  услуг экономический субъект  несет ответственность:

     — за соблюдение действующего законодательства;

     — полноту и правильное юридическое  оформление документов;

     — точность, достоверность и своевременность  предоставления документов, сведений, информации, а также любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.

     Аудиторская организация несет ответственность  за качество и сроки оказания сопутствующих  аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Она освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также при задержке ее предоставления со стороны экономического субъекта.

     Выполнение  работ и оказание услуг, сопутствующих  аудиту, требуют от аудиторских организаций:

     — действовать в соответствии с  заданием заказчика, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);

     — планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;

     — документировать ход выполнения работ или оказания услуг;

     — четко разграничивать ответственность  и функции исполнителей при выполнении части задания сторонними организациями  или сотрудниками, не входящими в  штат аудиторской организации;

     — разрабатывать постоянно действующие  типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;

     — контролировать качество выполненных  работ или оказанных услуг, сопутствующих  аудиту, особенно в крупных аудиторских  организациях;

     — подготавливать по итогам выполнения работ или услуг документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

     Оказание  сопутствующих аудиту услуг оформляется  договором. К нему может прилагаться  задание на выполнение работ, содержащее:

     — перечень источников данных (первичных  документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

     — перечень документов, которые должны быть составлены аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя (бумажный, машинный и т.д.);

     — перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект хочет получить от аудиторской организации.

     Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг  являются документально оформленные  результаты в виде расчетов, письменно  составленных первичных документов, регистров учета, отчетности, справок и т.п.

     Кроме того, аудиторская организация может  оформить письменную информацию руководству  и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих  аудиту услуг. При этом следует использовать ФПСАД № 12 «Согласование условий  проведения аудита».

     Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым  опытом работы и высокой квалификацией. В процессе выполнения таких услуг  аудиторская организация вправе привлекать экспертов в соответствии с Правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». При этом с аудиторской организации не снимается ответственность за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту: 


2.4 Договор на оказание аудиторских услуг

 


     В настоящее время договоры между  аудиторскими фирмами  и  заказчиками  у

     аудиторов и в аудиторских фирмах называют  договорами  подряда.  Достижение овеществленного результата неразрывно связано  с  проведением  определенного  рода исследований, контрольных действий и составляет  с  ними  определенное единство. Именно по этому признаку и  были  отделены  возмездные  услуги  от подрядных отношений.

        Очень  важно  определить  статус  договора  на  проведение   аудиторской проверки. Так как  предмет договора  составляет  в  случае  договора  подряда  достижение определенного результата  работ,  а в договоре  на  возмездное оказание услуг - услуги как таковые.

        Для рассмотрения  вопроса   об  отнесении  того  или   иного  договора  к определенному  законом виду необходимо определить, какой результат  является  его предметом.  Практическое  уяснение  природы  договора,  его  вида  имеет важное значение для сторон, так как  в  рамках  вида  договора  на  оказание аудиторских услуг можно  оговаривать  условия  взаимоотношений  заказчика  и исполнителя,  их   имущественную   ответственность.   Предмет   аудиторской деятельности,  т.  е.  мнение  аудитора,  должен  быть  облечен  в   строго определенную  форму  аудиторского  заключения.  Аудит  -  есть  процесс  интеллектуального   (исследовательского)   труда,   в   результате    которого обретается некое новое знание,  и  это  знание  облекается  в  такую  форму документации, которая имеет определенные заранее установленные реквизиты и атрибуты.                                                                                        Вторая особенность договора на оказание  аудиторских услуг состоит в творческом  характере работ.  С этим  связана необходимость для   сторон

принимать  на  себя  обязанности  и  осуществлять  их  исполнение  с  учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

        В соответствии со ст. 780 ГК,  если  иное  не  предусмотрено   договором, исполнитель обязан  оказать услуги лично.

        Для привлечения третьего лица  к исполнению договора необходимо  получить согласие заказчика и закрепить его в договоре. Такого согласия не  требуется ни  при исполнении  договора  подряда (где,  как известно,  распространен субподряд), ни при исполнении других видов договоров, регулируемых  гл.  36 ГК, если только иного указания нет в самом договоре.

        На необходимость получить согласие  заказчика на привлечение третьих  лиц к  исполнению  договора  прямо  указывают  Временные   правила   аудиторской деятельности  в Российской Федерации, в соответствии  с  п.  12  "г"  которых  аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной  основе  к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих  самостоятельно  или  в других аудиторских фирмах, при соблюдении их независимости  от  клиента.  В то же время  п.  14  "б"  этих  же  правил  аудиторам  (аудиторским  фирмам) вменяется в обязанность незамедлительно сообщать заказчику о  необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов)  в связи   со   значительным   объемом   работы    или    какими-либо    иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

        При составлении договора  на  оказание  аудиторских  услуг   определяются права и обязанности  как аудитора (аудиторской фирмы),  так  и  руководителей экономического  субъекта.

        В силу статьи №783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:

        1. Своевременность выполнения  работ   по  договору.  В  соответствии  со статьей  №708  Гражданского  кодекса  в  договоре  указывается  начальный и конечный срок выполнения работы.

        2. Сохранность документации. За сохранность  документации, если  иное  не предусмотрено   Гражданским   кодексом,   иными   законами   или   договором,  ответственность возлагается на  стороны,  предоставившие  ее  для проверки.

     Однако  если документация клиента изымается  у него и  проверка  проводится  в служебных помещениях аудиторской  фирмы, то ответственность  за  сохранность  документации,  предоставленной  для  проверки,  возлагается  на  аудиторские фирмы. Риск случайной гибели  или случайного повреждения документации  в результате   выполнения   работы   до   приемки документации   заказчиком, ответственность несет исполнитель.

        3.  Права  заказчика  во  время  выполнения  работы.  В  соответствии  с временными  правилами аудитор самостоятельно  определяет  форму и методы проверки, но заказчик, согласно статье  №715  Гражданского  кодекса,  вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем  не  вмешиваясь  в его деятельность.

        4.  Содействие  заказчикам.  В  соответствии  с   временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица  проверяемого экономического   субъекта   обязаны   создавать   аудиторам   условия    для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья №718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае,  в объеме  и в порядке,  предусмотренным договором,  отказывать   подрядчику содействие  в выполнения   работы.   При неисполнении   заказчиком   этой обязанности  аудитор  вправе  требовать  возмещения   причиненных   убытков, вызванные  простои,  либо  перенесения   сроков   исполнения   работ,   либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.

        5. Конфиденциальность получения  сторонами информации. Если одна сторона, благодаря  исполнению  своего  обязательства  получила  от  другой   стороны информацию  о  новых  решениях,  технических  знаниях,  а  также  сведениях, которые  могут  рассматриваться  как   коммерческая   тайна,   то   сторона, получившая  такую  информацию  не  вправе  сообщать  ее  третьим  лицам  без согласия другой стороны. Порядок и  условия  пользования  такой  информацией определяется соглашением сторон.

        6.  Ответственность  аудитора  за  ненадлежащее  качество.  Согласно  со статьей № 723 Гражданского  кодекса,  в  случаях,  когда  аудиторская  фирма выполнила аудиторскую проверку  с  отступлениями  от  договора,  ухудшившими результаты  работы,  заказчик  по  своему  выбору  может  потребовать   либо безвозмездного устранения недостатков в  разумный  срок,  либо  соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов  на устранение  недостатков  или  иное,  если  это   установлено   законом   или договором.

        7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В  соответствии  со статьей №720 Гражданского кодекса заказчик  обязан  в  сроки  и  в  порядке, предусмотренным  договором,  при  участии  аудиторов  обсудить   и   принять результаты выполненной работы.

        8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии   или   неполноте   условий   договора, соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к работа соответствующего рода.

        9. Сроки обнаружения ненадлежащего  качества  результата  работы  (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы,  если иное не предусмотрено законом или договором).

        Стандарт  аудиторской  деятельности  «Порядок  заключения  договоров   на оказание  аудиторских   услуг»   носит   для   аудиторских   организаций   и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем  более  полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем  меньше  разногласий и противоречий возникнет в ходе оказания услуги.

        В договоре на  аудиторские  услуги  более  заинтересован  заказчик,  чем аудитор, поэтому  проект  договора  следует  составить  заказчику,  оговорив вопросы конфиденциальности,  ответственности,  порядок  разрешения  споров, сроки оплаты договора.

        Примерный текст договора на аудиторские услуги приведен в Приложении 1.

        Многие аудиторские фирмы используют  стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую  специфику аудита в Российской  Федерации, где клиенты этих  фирм зачастую не в полной  мере понимают его содержание.

        Заключая договор на аудиторскую   проверку,  необходимо  поинтересоваться  наличием у фирмы  действующей   лицензии.  Отсутствие  у  аудиторской   фирмы лицензии может привести  к такой трактовке договора  налоговыми  органами,  в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.

        Кроме того, следует убедиться  в  том,  что  срок  действия  лицензии  не закончен. Если при  проверке обнаружится, что лицензия  была  просрочена,  то сделка  будет признана ничтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства.  У организации,  заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору  не  будет признана расходами, стоимость которых относится на  себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению  из бюджета не будет принят.

        Ввиду  того,  что  у   аудиторских  фирм  возможно  наличие  одновременно нескольких  лицензий (например, на общий аудит  и аудит внебюджетных фондов  и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии  именно на тот вид аудита, к какому и будет относиться проверка.

2.5 Органы, осуществляющие аудит

 


     Финансовый  контроль подразделяется на несколько  видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительный, текущий и последующий. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

     Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

     Текущий финансовый контроль – это контроль в процессе совершения денежных операций ( в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.)

     Последующий финансовый контроль – это контроль осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

     Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

     а)в  силу требований законодательства

     б) по решению компетентных государственных  органов.

     Возможны  и другие основания классификации  финансового контроля, в частности  в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

     - представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

     - президента;

     - исполнительных органов власти  общей компетенции;

     - ведомственный и внутрихозяйственный;

     - общественный;

     - аудиторский;

     Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который осуществляется в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.

     Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

     Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996г.

     Данным указом установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, представлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государственного финансового контроля: Счётная палата РФ, Центральный Банк РФ, МинФин РФ (Главное управление федерального Казначейства, Департамент страхового надзора, Контрольно-ревизионное управление), Министерство налогов и сборов, Государственный таможенный комитет РФ, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

     Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

     Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст.12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного самоуправления имеет Федеральный закон от 28 августа 1995г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»

     Выборные  и другие органы местного самоуправления осуществляют местный финансовый контроль при утверждении отчёта о его исполнении; устанавливает местные налоги и сборы на основе принципов, определённых законодательством России. Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют местный финансовый контроль при исполнение местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности , реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собственностью и при решении иных вопросов местного значения.

     В соответствии с Федеральным законом  от 25 сентября 1997г. № 126-ФЗ «О финансовых вопросов местного самоуправления в  РФ» при осуществлении представительными органами местного самоуправления контроля за исполнением местных бюджетов им предоставлено право привлекать для этой цели аудиторов. Существенным нововведением вышеназванного Федерального  закона являются нормы, согласно которым представительный орган местного самоуправления вправе за счёт средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов и муниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета.

     Муниципальная налоговая служба координирует свою контрольную деятельность за соблюдением  налогового законодательства РФ с территориальными органами Государственной налоговой  службы РФ и обязана представить  им всю необходимую информацию.

     Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль.

     Данный  вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и  специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. В МВД РФ, например, финансовый контроль, осуществляется руководителями МВД России, МВД республик в составе РФ, ГУВД и других подразделений непосредственно и через соответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана контрольно-ревизионная служба.

     Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений Министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.

     Основными задачами данного контроля являются:

     - выявление случаев хищения и  недостач денежных средств и  материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой  дисциплины;

     - разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих; принятие мер по возмещению виновными лицами причинённого ущерба и др.

     Аудиторский (финансовый) контроль

     В соответствии с временными правилами  аудиторской деятельности в РФ , утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993г. № 2263, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности , платежно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. Распоряжение Президента РФ от 4 февраля 1994г №54 создана комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, основная задача которой состоит в организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. Указанная комиссия в соответствии с Положением о ней выдает генеральные лицензии на осуществление лицензирования аудиторской деятельности; организует ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений; организует публикации в средствах массовой информации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д.

     Аудиторская деятельность осуществляется наряду с  финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государчтвенный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

     Лицензии  на осуществление специального аудита выдаются: Центральным Банком РФ для проведения банковского аудита; Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает, как правило, Министерство финансов РФ.

     Основной  целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная – по решению  хозяйствующего субъекта.

     Качество  аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда по иску органа, выдавшего лицензию:

     - понесённые убытки в полном  объеме;

     - расходы на проведение перепроверки;

     - штраф, зачисляемый в Федеральный  бюджет, в определённом размере.

2.6 Органы управления аудитом

 
 
     

Контроль - важная функция управления. Это  объективное явление в экономической  жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования  финансовыми отношениями.      В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.      Государственный финансовый контроль регламентируется законами Российской Федерации и другими нормативными актами. В системе государственного финансового контроля имеются специальные контрольные органы: Счетная палата Российской Федерации, Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации. В определенной мере функции государственного финансового контроля выполняют органы Министерства по налогам и сборам, налоговая полиция, а также Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, а также контрольные органы министерств и ведомств.      Объектами государственного финансового контроля являются государственные органы и  структуры, промышленные и коммерческие предприятия с государственным  участием, предприятия, организации и учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств или получающие государственные субсидии, общественные неправительственные организации и учреждения, предпринимательские структуры и физические лица в части уплаты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государством.      Основные  задачи государственного финансового  контроля: проверка законности и правильности распределения финансовых средств  государства и ведения бухгалтерского учета; проверка эффективного и экономного расходования государственных средств; проверка правильности расчета и уплаты налогов. Контрольные органы государства могут выполнять свои задачи объективно и эффективно только в том случае, если они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния.      Элементами  системы внутреннего контроля экономических  субъектов являются внутренний аудит  и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения  соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения - управления (отделы) внутреннего аудита.      Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.      В настоящее время подразделения  внутреннего аудита у экономических  субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.      Некоторые экономические субъекты, по образцу  фирм ФРГ, создают у себя подразделения  контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением», т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.      Хотя  аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.      При проведении  аудита применяются  специальные приемы документального  и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.      При проведении ревизионной проверки составления  бухгалтерских (финансовых) отчетов  с определенными оговорками могут  быть использованы нормы и стандарты  аудита.      Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.




• Заключение
 


     Сейчас  с полным правом можно утверждать, что аудит в России состоялся  и получает все большее развитие, создана мощная аудиторская система, с учетом международных образцов совершенствуется ее институциональная, в том числе нормативно – правовая база, крупные отечественные аудиторские организации уже вполне конкурируют на российском рынке даже с общепризнанными мировыми аудиторскими объединениями. В настоящее время в России стандартизирована также и деятельность по оказанию услуг, сопутствующих непосредственно аудиту (анализ финансово – хозяйственной деятельности, постановка бухгалтерского учета и другие).

     Можно с уверенностью сказать, что в  становлении и развитии России аудиторского финансового контроля нашел отражение  опыт развитых зарубежных стран, где  такая форма контроля широко распространена. Это такие страны как Австрия, Испания, Франция, ФНРГ, а также США и Великобритания. Итак, аудиторская деятельность очень важна при развитии (в области рынка) нашей страны. Благодаря аудиту предупреждается и снижается риск хозяйственной деятельности, так как аудиторский финансовый контроль способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов. Следовательно, аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности, становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


• Список  использованных источников
 


     1. Федеральный закон №119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ).

     2. Федеральный закон №315-ФЗ «О  саморегулируемых организациях»  от 1.12.2007 г.

     3. Федеральный (правила) стандарты  аудиторской деятельности.

     4. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

     5. Аудит: Учебник для вузов /В.И.  Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова  и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.-3-е  изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.-583с.

     6. Аудит в России. Антология российского  аудита: Под ред. д.э.н., профессора  А.В. Крикунова. Учебник для  вузов. М.: Маркет ДС, 2006.-592с.

     7. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.-200с.

     8. Основы аудита/ Л.М. Аснин. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.-192с.

     9. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова  Л.В. Международные и внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.И.  Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006.-302с. 
 
 
 


• ПРИЛОЖЕНИЕ
 


ДОГОВОР ОБ ОКАЗАНИИ АУДИТОРСКИХ  УСЛУГ     г. _______________                                                "___" _________ 20 __ г.      ______________________________________________________________,                                             (наименование предприятия) именуемое в дальнейшем "Аудитор", в лице __________________________,                                                                                        (должность, ф., и., о.) действующего  на основании _________________________________________,      (устава, положения) имеющее лицензию N ____ от "___" _________ 20 __ г., выданную _____ ________________, с одной стороны, и ______________________________,                                                                                (наименование предприятия) именуемое в дальнейшем "Клиент", в лице ___________________________,                                                                                       (должность, ф., и., о.) действующего  на основании _________________________________________,                                                                            (устава, положения) с другой стороны, заключили настоящий договор  о нижеследующем.         1. Предмет договора            1.1. Клиент поручает, а Аудитор  принимает на себя обязательства      по  проведению аудиторской проверки и  выдаче заключения по ее итогам.           1.2. Проверяемый период ______________________.           1.3. Список сотрудников Аудитора, которые непосредственно будут      проводить проверку,  определен  в  приложении  N  ___  к  настоящему      договору.       2. Права и обязанности сторон            2.1. Аудитор обязан:           2.1.1. Приступить к  проведению  проверки  Клиента  не  позднее             "___" _________ 20 __ г.           2.1.2. Соблюдать правила, установленные  на предприятии Клиента.           2.1.3. По  окончании  проверки предоставить Клиенту аудиторское      заключение  по форме,  указанной в приложении N ___  к  договору  при      подписании  сторонами акта оказанных услуг.           2.1.4. При   проведении   консультаций   Клиента  и  проведении      проверки  Клиента  использовать  законные  методы   и   средства   и      руководствоваться действующим законодательством.           2.1.5. Не разглашать полученные  в ходе  проверки  информацию  и данные, являющиеся   информацией   конфиденциального  характера   или составляющие коммерческую тайну Клиента.           2.1.6. Закончить проведение проверки  до ______________________.           2.2. Клиент обязан:           2.2.1. Предоставить   Аудитору   все   необходимые   документы,  перечень которых  предоставляет   Аудитор  в  письменном  запросе   до начала осуществления проверки.           2.2.2. Выделить  рабочее  место   для  сотрудников  Аудитора   с необходимым оборудованием  для данного вида работы.           2.2.3. Обеспечить    при    необходимости   присутствие   своих сотрудников для дачи  пояснений сотрудникам Аудитора.           2.2.4. Своевременно оплатить  оказываемые   Аудитором  услуги  в соответствии  с условиями настоящего договора.       3. Стоимость услуг и порядок  расчетов  3.1. Услуги,  оказываемые  Аудитором  по  настоящему  договору, составляют ___________ руб. 3.2. Оплата  должна быть произведена Клиентом  в течение ___ дней после получения  им счета путем перечисления  денежных средств на счет Аудитора. 3.3. Счет  выставляется в течение ___ дней  после подписания акта оказанных  услуг  обеими сторонами.  Акт  является неотъемлемой частью настоящего договора.       4. Ответственность сторон  4.1. За  просрочку оплаты услуг Клиент  обязан уплатить  Аудитору пеню  в размере ____ от суммы платежа  за каждый день просрочки. 4.2. За  задержку  сдачи  заключения  Клиенту  по вине Аудитора последний обязан уплатить неустойку в размере ____ от  полной  суммы оплаты услуг. 4.3. В   остальных  случаях  за  неисполнение  или  ненадлежащее исполнение  своих обязанностей по настоящему  договору  стороны  несут ответственность,  предусмотренную действующим законодательством РФ. 5. Разрешение  споров  5.1. Споры    между   сторонами   подлежат   разрешению   путем переговоров. 5.2. В  случае невозможности разрешения  споров путем переговоров стороны  разрешают их в _______________ суде  г. ____________.                            6. Заключительные положения            6.1. Настоящий договор вступает  в силу с момента подписания  его обеими сторонами  и   до   полного   исполнения   всех   обязательств сторонами.           6.2. Все  изменения  и  дополнения  к настоящему договору должны быть совершены в той же форме,  что и договор,  и  подписаны  обеими сторонами.      6.3. Договор составлен в ______ экземплярах   по ___ для каждой из сторон, которые  имеют одинаковую юридическую  силу.                     7. Юридические адреса и реквизиты сторон            Аудитор______________________________________________________ Клиент_______________________________________________________ Аудитор ___________________             Клиент _______________________                                          (подпись)                                       (подпись)