Консолидированная финансовая отчетность: назначение, состав, принципы и методы

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ, ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ КОНСОЛИДАЦИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ 

(на примере ОАО «ЮТК») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ейск 2009 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. СОСТАВ  И  СТРУКТУРА  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ                 ОТЧЕТНОСТИ

     1.1. Сущность основные понятия консолидированной                отчетности 6

     1.2. Принципы  подготовки  консолидированной  отчетности 14

     1.3. Подготовка отчетности дочерних и зависимых  компаний 19                 к составлению консолидированной  отчетности

2.  ПРОЦЕДУРА  И  МЕТОДЫ  КОНСОЛИДАЦИИ              БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ  В  МСФО

      2.1. Процедура  консолидации 23

      2.2. Методы первичной консолидации 26 

2.3. Последующая консолидация отчетности предприятия 33

3.  МЕТОДИКА  СОСТАВЛЕНИЯ  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ         ОТЧЕТНОСТИ В ОАО «ЮТК»

      3.1. Краткая характеристика ОАО  «ЮТК» 37

      3.2. Принципы составления консолидированной отчетности                         в ОАО «ЮТК» 41       

3.3. Анализ  основных  показателей  консолидированной финан-            совой отчетности ОАО «ЮТК» 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 54

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ  ИСТОЧНИКОВ  
ПРИЛОЖЕНИЯ  
 

ВВЕДЕНИЕ

      Развитие  бизнеса приводит к усложнению производственных и финансовых взаимосвязей между предприятиями. Современные крупные компании

несколько предприятий. Система участия одной  компании в другой, тесные долгосрочные связи между ними приводят к необходимости  оценки деятельности не каждого экономического субъекта отдельно, а группы организаций, взаимосвязанных между собой. В результате развивается консолидированная отчетность — отчетность, характеризующая финансовое положение и эффективность деятельности нескольких экономических субъектов.

      В  результате  рыночных  преобразований в Российской Федерации прежняя  система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые  операции организаций.  Потребовались перемены в уточнении концептуальных  основ  и  методологии  бухгалтерского  учета  и  отчетности. 
 В  работе объектом исследования выступает консолидированная финансовая отчетность.   До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения консолидированных  учета, отчетности  и  баланса финансово-промышленной группы, утвержденным  Постановлением  Правительства  Российской  Федерацииот  9  января 1997 г. № 24. 
 Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации 

отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной компанией и зависимым предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФГП. 
 Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной 
бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112 [5], отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности, и определяются случаи, в которых она составляется. 
 Введение в действие этого документа — важный этап в  развитии   кон- солидированной отчетности в  России.  Однако в  документе  необоснованно 

уравнены  различные по своему содержанию понятия  сводной и консолидированной отчетности. Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. 
 В настоящее время сводная годовая бухгалтерская   отчетность  состав-ляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной  собственности. Составление своднойгодовой   бухгалтерской   отчетности   осуществляется  путем   построчного суммирования  соответствующих  данных,  отраженных  в  формах  годовой  бухгалтерской  отчетности  организаций  и  унитарных  предприятий. 
 Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных  на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими  лицами  и  при  наличии  дочерних  и  зависимых  обществ. 
 Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель — показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным  лицам  результаты  финансово-хозяйственной  деятельности  груп-  пы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов — элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного  счета  в  итоговом  (консолидированном)  отчете  группы [15]. 
 Цель работы — изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать принципы и методы консолидации показателей на примере экономического субъекта, в качестве которого выступает

ОАО «ЮТК».

      Для достижения поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

      — определить сущность и основные понятия консолидированной отчетности;

      — изучить принципы  подготовки  консолидированной  отчетности и подготовку   отчетности    дочерних    и    зависимых    компаний к составлению консолидированной  отчетности;

      — исследовать процедуру и методы консолидации финансовой отчетности;

      — дать краткую характеристику экономическому субъекту исследования;

      — указать принципы составления консолидированной  отчетности ОАО «ЮТК»;

      — провести анализ основных показателей консолидированной финансовой отчетности.

      Теоретической основой работы послужили: основные положения нормативно-законодательной базы России, положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положения требований МСФО, материалы налоговой, статистической, финансовой отчетности.

      Методической  базой послужили такие методы как: статистический, балансовый, математический, анализа, группировки.

      Данная  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. 
 
 
 
 

1.  СОСТАВ  И  СТРУКТУРА  КОНСОЛИДИРОВАННОЙ          

     ОТЧЕТНОСТИ

     1. 1. Сущность и основные понятия консолидированной                                      отчетности

     Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с 
крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на  фондовых   биржах  и  операции  носят   международный   характер. Многочисленные  мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются  от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет  вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров.  Внутрифирменные  операции могут создавать нереалистичную картину активности  группы  компаний,  ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов.  Консолидированная  отчетность представляет более объективную картину  операций  и  финансового положения единой экономической единицы,  не  заменяя  отдельных  финансовых  отчетов компаний группы, поскольку  отражает  ее  экономические  взаимосвязи. 
 Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской  компании  и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например  в  США,  консолидированная прибыль является основой для объявления  дивидендов  (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов  по  результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно,  консолидированная  отчетность содержит важную информацию для принятия  финансовых  и  управленческих  решений. 
 Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям,  она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится  к  каждому  дочернему  предприятию  группы. 
 Компания,  имеющая  дочерние  предприятия,  не  составляет  консоли-дированную  отчетность,  если  в  свою  очередь   является    дочерним   пред- 
приятием, а ее материнская компания составляет консолидированную 
отчетность [13]. 
 Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и  средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры 
товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и 
товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно  последнему  исключаются  внутрифирменные  операции. 
 Консолидированная  отчетность  не  составляется,  если: 
 — предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие  приобретено  с  целью  продажи  в  ближайшем  будущем; 
 — дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что  существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании; 
 — дочернее предприятие не является значительным для группы; 
 — несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в  группе; 
 — деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности 
предприятий,  входящих  в  группу  (иначе  нарушается  концепция   справед- 
ливой  и  достоверной  оценки); 
 — высока стоимость и значительна задержка представления информации  и  документов,  необходимых  для  консолидации.              При  составлении  консолидированной  отчетности  ставится  цель: эли-минировать  (исключить)  влияние  факторов искажающих  данные  отчетности  на  показатели  деятельности  группы  в  целом.  Достижению  этой  целиспособствует реализация  целого  комплекса  мер.  Следует  отметить,  что  в  странах  с  развитой  и  высокоинтегрированной  экономикой,  где   давно  су-ществуют корпоративные  группы,  этим  вопросам  уделяется  пристальное внимание.

     Впервые  в  мировой  практике  применили  консолидацию   и   опубли-ковали  консолидированный  отчет  американские  компании   в  самом  нача-ле  XX  века.  Это  было  вызвано   большими   масштабами   концентрации  и централизации  капитала,  появлением  холдингов,  концернов.  Первой   ком-панией, опубликовавшей консолидированную отчетность стала United States

Steel  Company [10].  

      Позже  консолидированная  отчетность  стала  составляться  и  в Европейских  странах. Это произошло  в  конце 40-х  годов XX столетия.  В законодательстве  Великобритании  первое  упоминание  о  консолидированной  отчетности относится  к  1947  г., в Западной  Германии  —  к  1965-му,  а  во

Франции — к 1986-му. Однако первые публикации по данному вопросу появились в Великобритании еще в 20-х годах. Лондонская фондовая биржа стала требовать представления консолидированной отчетности в 1939 г. Лишь 22 французские компании опубликовали консолидированный баланс в     1967 г., но в 1986 г. требования к такой публикации стали во Франции обязательными. В Германии консолидирование отчетности является обязательным лишь с 1990 г. при наличии следующих условий:

      — большинства голосов;

      — персонального влияния, обеспечивающего контроль;

      — контроля по контракту;

      — контроля на основании учредительных  документов — акцент делается на фактическом контроле.

      В еще меньшей степени консолидированная  отчетность распространена в других европейских странах — Испании, Италии, Греции.

Возникновение транснациональных корпораций, имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей силы за рубежом, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

      Теория  и практика составления консолидированной  отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:

      — неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

      — различные подходы к пониманию  категории «группа компаний»  с точки зрения консолидации;

      — неодинаковые объемы информации, публикуемой  компаниями;

      — разные методы консолидации.

      Общая идея консолидации очень проста по своей сути. Имеется группа предприятий, взаимосвязанных в экономическом  и финансовом плане, но являющихся самостоятельными юридическими лицами. Необходимо составить консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждое юридически самостоятельное предприятие, входящее в состав корпоративной группы, обязано вести собственный бухгалтерский учет и оформлять его результаты в виде собственной финансовой отчетности [15].

      При анализе деятельности групп их частные  балансы не дают комплексного представления об общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает необходимость в принципиально иной информации, которая формируется в результате составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Задачей ее является отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

      Таким образом, консолидированная бухгалтерская  отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества — так называемого материнского общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

     Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

     Вопросы порядка составления, структуры  и назначения консолидированной отчетности отражаются в нескольких международных стандартах финансовой отчетности. Наиболее важными по проблемам консолидированной отчетности являются стандарты: 22 «Объединение компаний»; 25 «Учет инвестиций»; 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерней компании»; 28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия»; 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» [18].