Годовой отчет

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (креди­товое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисля­ются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, ко­торые покрываются за счет резерва, — в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества. Как мы уже отмечали, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каж­дый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитиче­ские данные по счету 82 за 2002 и 2003 годы.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Здесь показывают суммы резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам.

Здесь акционерные общества могут отразить вели­чину резервного фонда, превышающего 5-процентный обяза­тельный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще-то такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при ус­ловии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об об­ществах с ограниченной ответственностью»). При этом нет ника­ких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по поряд­ку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические дан­ные по счету 82 за 2002 и 2003 годы.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнитель­ным долгам. В Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответ­ствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, вос­пользуемся данными по счету 59 «Резервы под обеспечение вло­жений в ценные бумаги» и по счету 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам».

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2002 и 2003 годов, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться дан­ными счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Справки

В Справке к Отчету об изменениях капитала организации (фор­ма № 3) отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2003 года (строка 200). Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного обще­ства. Этот Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были по­лучены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2002 и 2003 годы. Причем данные нужно указывать так:

—  в графе 3 - средства, полученные из бюджета в 2003 году;

—  в графе 4 — средства, полученные из бюджета в 2002 году;

—  в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 году;

—  в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2002 году.

Так, по строке 210 записывают средства, полученные на рас­ходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, по­казывают по строке 220.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) подробно расшифровывает некоторые показа­тели самого баланса. Например, сведения об основ­ных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме № 5 эти данные от­ражаются более детально - по группам или отдель­ным их видам в балансовой оценке, а также с указа­нием сумм начисленной амортизации.

По имуществу (основным средствам и нематери­альным активам) и некоторым видам расходов в Приложении необходимо раскрыть их движение за отчетный период. То есть показать их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в те­чение года, а также вывести сальдо на конец отчет­ного года.

В Приложении по форме № 5 все показатели объ­единены в следующие разделы:

♦ нематериальные активы;

♦ основные средства;

♦ доходные вложения в материальные ценности;

♦ расходы по НИОКР;

♦  расходы на освоение природных ресурсов;

♦ финансовые вложения;

♦ дебиторская и кредиторская задолженность;

♦ расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

♦ обеспечения;

♦  государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (№ 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приво­дятся только за отчетный год.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписывать дополнительную инфор­мацию, которую считаете необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно рас­шифровать сумму амортизации по объектам нема­териальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по на­правлениям и т. д.

Следует обратить внимание: поскольку форма № 5 явля­ется лишь детализацией отдельных статей баланса и Отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

Приложение по форме № 5 оформляется и заве­ряется в том же порядке, что и прочие формы бух­галтерской отчетности.

Нематериальные активы

Этот раздел состоит из двух таблиц.

Первая таблица детализирует нематериальные ак­тивы по видам. В ней отражают данные по состоянию на начало (столбец 3) и конец (столбец 6) отчетного го­да, а также стоимость поступивших (столбец 4) и вы­бывших (столбец 5) за год нематериальных активов.

В строке 010 «Объекты интеллектуальной собст­венности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» покажите стои­мость исключительных прав, которыми облада­ет фирма. Их расшифровку приводят в стро­ках 011-015.

Строку 011 заполнять в том случае, если фирме принадлежит патент на изобретение, промышлен­ный образец, полезную модель.

В строку 012 впишите стоимость программы ЭВМ или базы данных, если вашей фирме принадлежат исключительные права на них. Расходы на при­обретение у дилеров дискеты с текстом программы не относятся к нематериальным активам и здесь их отражать не нужно.

Если фирма является правообладателем тополо­гии интегральных микросхем, то заполните стро­ку 013.

В строке 014 следует указать стоимость права на товар­ный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товаров, оформленного и за­регистрированного в соответствии с законом.

Фирмы, которые вывели новые виды, сорта, гиб­риды растений или животных, штаммы клеток и т. п. и оформили права на них либо приобрели та­кой патент, заполняют строку 015 «У патентообла­дателя на селекционные достижения».

В строке 020 «Организационные расходы» записывают сумму расходов на создание фирмы, если они признаны (согласно уставу) вкладом уч­редителей в уставный капитал. Организационные расходы складываются из оплаты консультацион­ных, юридических услуг, сборов за регистрацию фирмы, из расходов по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовле­нию печатей и др.

Однако следует помнить, что расходы организации, свя­занные с переоформлением учредительных доку­ментов (при расширении и перерегистрации фирмы, изменении видов деятельности и т. п.), нематери­альными активами не являются. Их нужно учи­тывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», постепенно списывая в дебет счета 26 «Общехозяй­ственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 при­водить не нужно.

Строку 030 «Деловая репутация организации» заполняют фирмы, приватизированные в ходе аукциона или конкурса. Но только в том случае, ко­гда фактическая цена приватизированной фирмы оказалась выше, чем ее оценочная (начальная) стоимость. Эту разницу называют положительной деловой репутацией фирмы («гудвиллом») и отра­жают в составе нематериальных активов.

Строку 030 могут заполнять также компании, составляющие сводную отчетность по группе взаи­мозависимых фирм, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже финансовых вло­жений в него (в балансовой оценке) со стороны го­ловной организации. Разницу в стоимости акций укажите по строке 030 формы № 5.

Информацию по другим нематериальным акти­вам фирмы, которые не подпадают под вышеприве­денные строки, отразите в строке 040 «Прочие».

Все виды нематериальных активов в данном раз­деле отразите по первоначальной стоимости. Дан­ные возьмите из аналитических регистров к сче­ту 04 «Нематериальные активы».

Во второй таблице Приложения приводят сум­му начисленной по нематериальным активам амор­тизации на начало и конец отчетного года. Для этого предназначены строка 050 и последующие свобод­ные строки.

Основные средства

Этот раздел также состоит из двух таблиц.

Первая посвящена сведениям о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, с разбивкой по их группам:

♦ здания;

♦ сооружения и передаточные устройства;

♦  машины и оборудование;

♦ транспортные средства;

♦  производственный и хозяйственный инвентарь;

♦  рабочий скот;            

♦ продуктивный скот;

♦ многолетние насаждения;

♦ другие виды основных средств;

♦ земельные участки и объекты природопользо­вания;

♦ капитальные вложения на коренное улучшение земель.

В столбце 3 отражают стоимость объектов на нача­ло отчетного года. В столбце 4 записывают стоимость основных средств и капвложений, поступивших на фирму в отчетном году, а в столбце 5 - стоимость выбывшего имущества.

Результат на конец отчетного года указывают в гра­фе 6 таблицы.

Общую сумму амортизации всех основных средств фирмы отражают по строке 140 «Амортиза­ция основных средств - всего» второй таблицы это­го раздела. В последующих строках расшифруйте эти суммы.

Так, отдельно нужно указать амортизацию по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию и транспортным средствам, а также по другим объ­ектам основных средств.

Отдельно уточняют в форме амортизацию по ос­новным средствам, переданным в аренду.

В следующих строках таблицы отражают движе­ние основных средств:

♦ сдача в аренду;

♦ перевод на консервацию;

♦  получение в аренду.

Показать здесь также принятые в эксплуатацию объекты недвижимости, документы по которым сда­ны на государственную регистрацию.

Если фирма переоценивала свои основные сред­ства, то результаты переоценки отражают в разделе «Справочно».

Сумму увеличения (уменьшения) балансовой стоимости основных средств после проведенной пе­реоценки показывают по строке 171. Запишите в нее сумму оборотов по дебету счета 01 «Основные сред­ства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «До­бавочный капитал».

В случае уценки (уменьшения стоимости) основ­ных средств запишите ее в круглых скобках.

Аналогичным образом по строке 172 «Амортиза­ции» отразите сумму оборотов по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с креди­том счета 02 «Амортизация основных средств».

Если отдельные объекты основных средств фир­ма достраивала, дооборудовала, модернизировала или частично ликвидировала, вам придется запол­нить последнюю строку этого раздела.

Пример

На начало отчетного года на балансе ЗАО «Актив» числи­лись автомобиль и здание. Их первоначальная стоимость со­ставила соответственно 180 000 и 1 000 000 руб. На начало отчетного года по ним начислена амортизация в следующих размерах:

♦  автомобиль — 36 000 руб.;

♦  здание - 240 000 руб.

По состоянию на 1 января отчетного года автомобиль был переоценен по рыночным ценам с коэффициентом 2.

В течение отчетного года по автомобилю начислена амор­тизация в сумме 24 000 руб., по зданию - 50 000 руб.

Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад стои­мостью 1 300 000 руб. На конец этого года сумма амортиза­ции по нему составила 14 000 руб.

Пример заполнения бухгалтером Раздела «Основные сред­ства» Приложения к бухгалтерскому балансу показан на сле­дующей странице.

Доходные вложения в материальные ценности

Раздел посвящен имуществу, сданному во вре­менное пользование другим фирмам, или гражда­нам для получения дохода. Приведите здесь сведе­ния об основных средствах, переданных в лизинг, и ценностях, предоставляемых по договору проката.

Для этого в разделе предусмотрены строки:

♦  «Имущество для передачи в лизинг»;

♦  «Имущество, предоставляемое по договору про­ката»;

♦  «Прочие».

Чтобы их заполнить, следует использовать данные сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти». Стоимость имущества покажите в его перво­начальной оценке (то есть без учета начисленной амортизации).

В графу 3 вписывают стоимость ценностей на нача­ло отчетного года. В графу 4 заносят стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в гра­фу 5 - стоимость возвращенного фирме имущества. Стоимость имущества на конец отчетного года ука­зывают в графе 6.

Строка «Итого» является расчетной. Определите ее значение суммировав данные по предыдущим строкам.

Сумму амортизации, начисленной по таким ма­териальным ценностям, отражают в последней стро­ке раздела. Данные приведите на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4).

Расходы на НИОКР

Для учета подобных расходов используют счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», к которому открывают субсчет «Выполнение НИОКР». Данные по нему используют при заполнении формы № 5.

Расходы на НИОКР отражают в строке 310.

В графу 3 впишите сумму, которая числится на счете 08 субсчет «Выполнение НИОКР» на начало отчетного года.

В графе 4 укажите сумму расходов, направлен­ных фирмой на эти цели в отчетном году.

В графе 5 запишите сумму затрат на научные ра­боты.

В графе 6 выведите итоговую сумму расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года.