Годовой отчет

«ИТОГО по разделу II» (строка 290)

По строке 290 приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

«Баланс» (строка 300)

По строке 300 вписывается сумма строк 190 «ИТОГО по разделу I» и 290 «ИТОГО по

разделу II».

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» (строка 410)

По строке 410 записывается величина ус­тавного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный ка­питал организации может выступать в виде:

-  складочного капитала — в полном това­риществе и товариществе на вере;

-  паевого либо неделимого фонда — в про­изводственном кооперативе;

-  уставного капитала — в акционерных об­ществах, обществах с ограниченной и дополни­тельной ответственностью;

-  уставного фонда — в унитарных государ­ственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». После государственной ре­гистрации организации ее уставный капитал в сум­ме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»   КРЕДИТ 80

-  отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, кото­рые выкуплены у акционеров. Приобретая собственные акции, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 81   КРЕДИТ 51

-   выкуплены собственные акции.

Затем акции можно продать или аннулиро­вать.

Чтобы заполнить строку 411 Бухгалтерского баланса, нужно взять: дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)».                                                      

«Добавочный капитал» (строка 420)

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. Добавочный капитал формируется за счет:

—  эмиссионного дохода акционерного об­щества;

—  прироста стоимости внеоборотных акти­вов;

—  положительной курсовой разницы по вкла­дам иностранной валюты в уставный капитал.

В настоящее время стои­мость безвозмездно полученных активов отра­жается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Чтобы заполнить строку 430 Бухгалтерского баланса, необходимо взять кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал».

Затем информацию о резервном капитале расписывают по отдельным строкам.

«Резервы, образованные в соответствии с законодательством» (строка 431)

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

«Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» (строка 432)

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов пред­приятия.

«Целевое финансирование» (строка 450)

Эту строку должны включить в баланс только некоммерче­ские организации. Эта строка заменяет в этих организациях следующую группу статей: «Уставный   капитал»,   «Резервный   капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это установлено пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгал­терской отчетности, которые утверждены прика­зом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

В строке 450 бухгалтерского баланса некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства. К таким средствам относятся вступительные, членские, добровольные взносы и т. п. Чтобы заполнить строку 450, требуется знать: кредитовое сальдо счета 86 «Целевое фи­нансирование».

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470)

По строке 470 Бухгалтерского баланса за 2003 год нужно показать как нераспре­деленную прибыль (непокрытый убы­ток) прошлых лет, так и нераспределенную при­быль (непокрытый убыток) отчетного года. Статья 470 ба­ланса должна давать информацию о нераспреде­ленной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за 2003 год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять: сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), кроме этого нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были еде ланы по итогам 2003 года.

«ИТОГО по разделу III» (строка 490)

По строке 490 Бухгалтерского баланса (форма № 1) дается сумма строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавоч­ный капитал», 430 «Резервный капитал» балан­са, 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»(если прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собственные акции, вы купленные у акционеров», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если убыток).

РАЗДЕЛ IV. «Долгосрочные обязательства»

«Займы и кредиты» (строка 510)

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были по­лучены.

Заполняя эту группу статей, нужно помнить, что задолженность предприятия по кредитам и зай­мам указывается с учетом начисленных про­центов. Это установлено пунктом 73 Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации.

Чтобы заполнить строку 510 баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

«Отложенные налоговые обязательства» (строка 515)

По строке 515 Бухгалтерского баланса нужно показать, сколько у предприя­тия есть отложенных налоговых обя­зательств на конец года. Такие обязательства организации   начали   рассчитывать   только 2003 г. Обязало их это делать Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на­логу на прибыль» (ПБУ 18/02), которое ут­верждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Чтобы заполнить сроку 515 баланса, нужно взять: кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520)

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, кото­рые не были указаны в строках 510 и 515.

«ИТОГО по разделу IV» (строка 590)

По строке 590 указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

РАЗДЕЛ V. «Краткосрочные обязательства»

«Займы и кредиты» (строка 610)

По строке 610 записываются непога­шенные кредиты и займы, которые организация  взяла  на срок менее 12 месяцев. Помимо этого здесь может быть от­ражена и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

Пример

10 января 2003 года ООО получило кредит в размере 500 000 руб.

По условиям договора основной долг должен быть погашен через полтора года. Проценты по дого­вору кредита не начисляются. Срок погашения за­долженности превышает 12 месяцев. Значит, это    — долгосрочная задолженность. В бухгалтерском учете ООО в момент получения денег должна быть сделана такая проводка:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ67

-  500 ООО руб. - получен долгосрочный кредит.

Учетной политикой ООО предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Пе­реводя долгосрочную задолженность в краткосроч­ную, бухгалтер делает запись:

ДЕБЕТ 67   КРЕДИТ 66

- 500 000 руб. - переведена задолжен­ность перед банком из долгосрочной в крат­косрочную.               

Составляя баланс за 2003 год, задолженность перед банком (500 000 руб.) бухгалтер покажет по строке 610.

Чтобы заполнить строку 610, нужно взять: кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

«Кредиторская задолженность» (строка 620)

По строке 620 Бухгалтерского баланса указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об этих средствах затем детализируются в отдельных строках баланса.

«Поставщики и подрядчики» (строка 621)

По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию».

«Задолженность перед персоналом организации» (строка 622)

По строке 622 Бухгалтерского баланса указывается начисленная, но еще не выплаченная работни­кам заработная плата. Чтобы заполнить строку 624, нужно взять: кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (строка 623)

По строке 623 Бухгалтерского баланса показывается задолженность по единому социальному на­логу, а также по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному страхованию от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Чтобы заполнить строку 623, нужно взять: кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению».

«Задолженность по налогам и сборам» (строка 624)

По строке 624 Бухгалтерского баланса ука­зывается задолженность перед бюджетом.

Конституционный суд РФ в своем поста­новлении от 12 октября 1998 г. № 24-П указал, что налог считается уплаченным в тот момент, когда у налогоплательщика изъяли часть его имущества, предназначенную для бюджета. Речь идет о моменте, когда банк списывает с расчетного счета налогоплатель­щика соответствующие средства на уплату на­лога, если, конечно, на счете достаточно де­нег.

Чтобы заполнить строку 624, нужно взять: кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по на­логам и сборам» (без учета субсчетов «Задол­женность налоговых органов, погашение кото­рой ожидается после 12 месяцев» и «Задолжен­ность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»).

Строка 625     «Прочие кредиторы»

По строке 625 Бухгалтерского баланса указы­вается кредиторская задолженность организации, не нашедшая отражения по строкам 621—627.

В частности, по данной строке отражается задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по депонированной заработной плате, задолженность по страхованию имуще­ства и работников и т. д.

Чтобы заполнить строку 625, следует взять, например: кредитовые сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» субсчета «Рас­четы по имущественному и личному страхова­нию» и «Расчеты по претензиям».

«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»   (строка 630)

По строке 630 Бухгалтерского баланса показывается задолженность органи­зации по дивидендам и процентам, которые уже начислены, но еще не выпла­чены.

Чтобы заполнить строку 630 Бухгалтерского баланса, нужно взять:

кредитовое сальдо счета 75 «Расчеты с учре­дителями» субсчет «Расчеты по выплате дохо­дов».

«Доходы будущих периодов» (строка 640)

По строке 640 Бухгалтерского баланса (форма № 1) отражаются доходы пред­приятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году.

К таким доходам, в частности, относятся:

-  получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

-  целевые бюджетные поступления ком­мерческим организациям;

-  стоимость  безвозмездно   полученного имущества и т. п.

Чтобы заполнить строку 640 Бухгалтерского баланса, нужно взять:

кредитовое сальдо счета 98 «Доходы буду­щих периодов». А некоммерческим организа­циям — еще и кредитовое сальдо счета 86 «Це­левое финансирование».

«Резервы предстоящих расходов» (строка 650)

По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые органи­зация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденно­го приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы на:

-  предстоящую оплату отпусков работникам;

-  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-  выплату вознаграждений по итогам рабо­ты за год;

-  ремонт основных средств;

-  производственные затраты по подгото­вительным работам в связи с сезонным характе­ром производства;

-  предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

-  предстоящие затраты по ремонту пред­метов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

-  гарантийный ремонт и гарантийное об­служивание;

-  покрытие иных предвиденных затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете

предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44)   КРЕДИТ 96

-  направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 02 (26, 69, 70 ...)       

-   использованы средства созданного ре­зерва предстоящих расходов и платежей.

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-ли­бо расходов. Тогда сумма превышения этих рас­ходов над размером накопленного резерва отра­жается по счету 97 «Расходы будущих периодов». А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназна­ченного для учета расходов будущих периодов.

Пример