Годовой отчет

Получается, что организация не может от­нести спецодежду к той или иной амортизаци­онной группе. Поэтому в налоговом учете та­кую одежду независимо от стоимости и срока службы надо учитывать как товарно-материаль­ные ценности. Бывает, что организация не покупает спец­одежду, а самостоятельно изготавливает. Тогда сначала все затраты по ее производству надо со­брать на счете 20 «Основное производство» или на счете 23 «Вспомогательные производства». Затем готовую спецодежду нужно показать по счету 10 на субсчете «Специальная одежда на складе». При этом делается проводка:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»   КРЕДИТ 20, 23

- оприходована спецодежда, изготовлен­ная своими силами.

Чтобы заполнить строку 211, надо: к сальдо счета 10 «Материалы» прибавить (вычесть) дебетовое (кредитовое) сальдо суб­счетов счета 16, по которым отражены отклоне­ния стоимости сырья, материалов и других ана­логичных ценностей.

«Животные на выращивании и откорме» (строка 212)

По строке 212 Бухгалтерского баланса запи­сывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из ос­новного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населе­ния для реализации.

Для учета поголовья молодняка всех видов животных, птицы и взрослого скота, поставлен­ного на выращивание и откорм после выбраков­ки, к счету 11 «Животные на выращивании и от­корме» открываются следующие субсчета:

—  «Молодняк животных»;

—  «Животные на откорме»;

—  «Птица»;

—  «Звери»;

—  «Кролики»;

—  «Семьи пчел»;

—  «Молодняк животных, переданных граж­данам на выращивание по договорам»;

—  «Скот, принятый от населения для реали­зации».

Следует сказать, что на каждом субсчете не­обходимо организовать аналитический учет по видам животных, их полу и годам рождения.

Чтобы заполнить строку 212 баланса, нужно взять: дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

«Затраты в незавершенном производстве» (строка 213)    

По строке 213 Бухгалтерского баланса отра­жаются затраты на незавершенное производст­во и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработ­ки, предусмотренных технологическим процес­сом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической при­емки.

Чтобы заполнить строку 213, необходима: сумма остатков по дебету счетов 20 «Основ­ное производство», 21 «Полуфабрикаты собст­венного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

«Готовая продукция и товары для перепродажи» (строка 214)    

По строке 214 Бухгалтерского баланса про­мышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость го­товой продукции.

Что касается торговых организаций, то они по данной строке формы № 1 записывают стои­мость реализуемых товаров.

Чтобы заполнить строку 214 баланса, нужно взять:

промышленным предприятиям — дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция»;

торговым организациям — разницу между дебетовым сальдо счета 41 «Товары» и кредито­вым сальдо счета 42 «Торговая наценка».

«Товары отгруженные» (строка 215)

По строке 215 Бухгалтерского баланса отра­жается стоимость отгруженной продукции, ес­ли право собственности на нее еще не перешло покупателю.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности явля­ется отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгру­женные». Отгружая продукцию покупателю, бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 45    КРЕДИТ 43

-  отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит к поку­пателю в момент оплаты;

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 62

-  поступила оплата от покупателя за отгру­женную продукцию;

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

-  отражена реализация продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

-  начислен НДС к уплате в бюджет по реа­лизованной продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»    КРЕДИТ 45

-  списана себестоимость реализованной продукции.

Чтобы заполнить строку 215, нужно взять: дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

«Расходы будущих периодов» (строка 216)

По строке 216 Бухгалтерского баланса ука­зываются расходы, которые хотя и были произ­ведены в отчетном периоде, но относятся к бу­дущим периодам.

Например, это затраты на горно-подготовительные работы, подготовку к работе в сезон­ных отраслях, освоение новых производств и агрегатов, открытие цехов и т. п. Такие расхо­ды включаются в себестоимость в том периоде, к которому относятся. Порядок списания этих расходов организация устанавливает самостоя­тельно.

Чтобы заполнить строку 216 Бухгалтерского баланса, нужно: дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

«Прочие запасы и затраты» (строка 217)   

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально-произ­водственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.

Например, это затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Правда, только на тех предприятиях, которые распределяют такие затраты между реализо­ванной и нереализованной продукцией.

Отражая отпуск материалов на упаковку, бухгалтер делает такую проводку:

ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку»    КРЕДИТ 10

- отпущены материалы на упаковку това­ров.

Заполняя строку 217 Бухгалтерского баланса нужно учесть: дебетовое сальдо счета 44 «Расходы на продажу» субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку».

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220)

По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы «входного» НДС, которые не были приняты к вы­чету. В соответствии со статьями 171 и 172 На­логового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщи­кам, если выполнены все следующие условия:

-  товары (работы, услуги) оприходованы;

-  товары (работы, услуги) оплачены;

-  товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

-  у организации есть счет-фактура, в кото­ром сумма НДС выделена отдельной строкой.

Пример

В IV квартале 2003 года предприятие приоб­рело сырье. Общая стоимость сырья составила 1200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации были сдела­ны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10    КРЕДИТ 60

-   1200 000  руб. - оприходованы   мате­риалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

-   200 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость,  выделенная в счете-фактуре поставщика.

Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре по­ставщика, не была принята к вычету, так как органи­зация не оплатила полученные материалы.

В бухгалтерском балансе организации за 2003 год нужно сделать следующую запись:

по строке 220 - 200 000 руб.

Чтобы заполнить строку 220 Бухгалтерского баланса, нужно взять: дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценно­стям».

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230)

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолжен­ности. Долгосрочной считается задол­женность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задол­женность была отражена в учете.

В балансе отражается дебиторская задол­женность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение

12 месяцев после отчетной даты)» (строка 240)

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны по­гасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото­ром дебиторская задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что дебиторская задол­женность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать кратко­срочной. Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2002 года и кото­рая должна быть погашена в январе 2004 года. Такую дебиторскую задолженность организа­ция может указать в отчетности за 2003 год как краткосрочную. Правда, об этом нужно сооб­щить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задол­женность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации.

Чтобы заполнить строку 240, нужно сложить следующие суммы.

Во-первых, сумму остатков по дебету сче­тов 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев» и 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поку­пателями и подрядчиками, которые произво­дятся в течение 12 месяцев» за минусом креди­тового сальдо счета 63 «Резервы по сомнитель­ным долгам» субсчет «Резервы по долгам, пла­тежи по которым ожидаются в течение 12 ме­сяцев».

Во-вторых, дебетовое сальдо счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя, полученные по расчетам, которые бу­дут производиться в течение 12 месяцев».

В-третьих, дебетовое сальдо счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев».

В-четвертых, дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В-пятых, дебетовое сальдо счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок менее 12 месяцев».

И наконец, сумму остатков по дебету сче­тов 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты будут производиться в тече­ние 12 месяцев», 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» субсчет «Расчеты по пре­тензиям, платежи по которым ожидаются в те­чение 12 месяцев».

«Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250)

По строке 250 Бухгалтерского баланса указывается   сумма  краткосрочных финансовых вложений предприятия. В годовом отчете за 2003 год в этой строке показывать собственные ак­ции, которые выкуплены у акционеров, нельзя.

Такие акции нужно по­казывать в разделе III «Капитал и резервы» ба­ланса.

Чтобы заполнить эту строку, возьмите:

дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Краткосрочные финансо­вые вложения».

Строку 250 можно детализировать. Чтобы это сделать, можно ис­пользовать строки старого баланса. Так, по строке 251 вписать сумму займов, которые предприятие предоставило другим организаци­ям на срок менее 12 месяцев.

А по строке 253 бухгалтер показывает все прочие краткосрочные финансовые вложения предприятия.

«Денежные средства» (строка 260)

По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается сумма денежных средств, которой располагает предприятие.

«Касса» (строка 261)

По строке 261 отражаются деньги, находя­щиеся в кассе.

Отражая поступление денег в кассу, бухгал­тер делает запись:

ДЕБЕТ 50   КРЕДИТ 62 (76...)

- поступили деньги в кассу.

Выдавая деньги из кассы, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 60 (76...)   КРЕДИТ 50

- выданы деньги из кассы.

Сумма, которая дается по стро­ке 261 баланса, должна быть равна остатку де­нежных средств, отраженному в кассовой книге на 31 декабря 2003 года.

В строке 261 нужно указать: дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за иск­лючением субсчета «Денежные документы»).

«Расчетные счета» (строка 262)

По строке 262 записываются суммы, которые лежат на рублевых счетах в банках. Для их учета предназначен счет 51 «Расчетные счета». Все за­писи на данном счете ведутся на основании выписок банка. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Отражая поступление денег на расчетный счет, бухгалтер делает запись:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 (76...)

-   поступили деньги на расчетный счет.

Списывая же деньги с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 60 (76...)   КРЕДИТ 51

-  списаны деньги с расчетного счета.

Но бывают случаи, когда по ошибке банка деньги списаны со счета. В этом случае бухгалтер сделает следующую проводку:

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 51

- отражена сумма денег, ошибочно списан­ная с расчетного счета.

Чтобы заполнить строку 262, возьмем: дебетовое сальдо счета  51   «Расчетные счета».

«Валютные счета» (строка 263)

По строке 263 отражается рублевая стои­мость иностранной валюты, находящейся на банковских счетах.

Предприятия должны раздельно учитывать валюту, которая находится внутри страны и за рубежом. Для этого к счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

-  «Валютный счет внутри страны»;

-  «Валютный счет за рубежом».

Чтобы заполнить строку 263, нужно взять: дебетовое   сальдо   счета   52   «Валютные счета».

«Прочие денежные средства» (строка 264)

По строке 264 указываются прочие денеж­ные средства: специальные счета в банках, пе­реводы в пути, денежные документы.

Приобретая де­нежные документы, организация уплачивает деньги, но использует эти документы не сразу, а через некоторое время. То есть организация производит расходы, относящиеся к будуще­му периоду. Кроме того, денежный документ может быть продан другому лицу или возвращен обратно продавцу. Поэтому стоимость такого документа можно списать только пос­ле того, как он будет фактически использо­ван.

Чтобы заполнить строку 264, возьмем: сумму остатков по дебету счетов 50 «Касса» субсчет «Денежные документы», 55 «Специаль­ные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

«Прочие оборотные активы» (строка 270)

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела «Оборотные активы».