Бухгалтерский учет в банках, его объекты

Глава А Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Третий подраздел «Учтенные векселя»

Счета предназначены для учета векселей:

       федеральных органов исполнительной власти (512),

       органов власти субъектов Рос­сийской Федерации и местного самоуправления (513),

       кредитных организаций (514),

       прочих организаций (515),

       органов государственной власти иностранных государств (516),

       органов местной власти иностранных государств (517),

       банков-нерезидентов (518)

       и прочих организаций-нерезидентов (519).

       Учтенные банком векселя отражаются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от срока, фактически оставшегося до погашения векселя на момент его приобретения (для срочных векселей) или на счетах «до востребования» (для предъявительских векселей).

       Поскольку согласно действующим нормативным документам Банка России задолженность по учтенным банком векселям приравнивается для целей создания резервов к ссудной задолженности, то для страхования кредитных рисков по учтенным векселям банки создают резервы на возможные потери по ссудам, учет которых ведется на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются приобретенные векселя. Это пассивные балансовые счета 51210 – 51910.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Четвертый подраздел «Выпущенные ценные бумаги»

              Для учета собственных долговых обязательств банка (облигаций, сертификатов и векселей) служат балансовые счета :

 «Выпущенные облигации» (520),

 «Выпущенные депозитные или сберегательные сертификаты» (521 и 522),

 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» (523),

      где выпущенные банком долговые ценные бумаги учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка по срокам обращения и (или) срокам погашения.

      На балансовых счетах этого подраздела ведется учет обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (524) и прочих счетов по операциям с выпущенными ценными бумагами (525).

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество»

Раздел состоит из четырех подразделов:

1. «Участие»,
2. «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,
3. «Имущество»,
4. «Доходы и расходы будущих периодов».

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество» Первый подраздел «Участие»

На счетах первого подраздела ведется учет операций участия

       в дочерних и зависимых акционерных обществах (601)

       и неакционерных организациях (602).

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество» Первый подраздел «Участие»

       На активных балансовых счетах второго порядка ведется учет этих активов с более глубокой детализацией по субъектам:

       акционерные (неакционерные) кредитные организации;

       акционерные (неакционерные) организации;

       акционерные (неакционерные) банки-нерезиденты;

       акционерные (неакционерные) организации-нерезиденты.

       На соответствующих пассивных счетах ведется учет резервов на возможные потери (60105,60206).

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество» Второй подраздел «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

Счета второго подраздела предназначены для отражения операций  по расчетам:

       с бюджетом по налогам  и сборам (60301 – 60302);

       с работниками  по оплате труда (60305 – 60306) и по подотчетным суммам (60307 – 60308);

       с поставщиками, подрядчиками и покупателями (60311 – 60312);

       с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям (60313 – 60314);

       с акционерами (участниками) по дивидендам (60320);

       с прочими кредиторами (60322) и дебиторами (60323).

                  Многие из перечисленных счетов работают в режиме парных счетов.

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество» Третий подраздел «Имущество»

   На активных балансовых счетах третьего подраздела ведется учет банковского имущества:

       основных средств  (60401),

       земли (60404);

       собственных капитальных вложений (60701);

       имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг) (60804);

       нематериальных активов (60901);

       материальных запасов:

1.       запасных частей (61002),

2.       материалов (61008),

3.       инвентаря и принадлежностей (61009),

4.       изданий (61010)

5.       и внеоборотных запасов (61011).

              На пассивных счетах второго подраздела отражается амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу банка:

       по собственным основным средствам (60601);

       по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) (60805);

       по нематериальным активам (60903).

На счетах без признака счета третьего раздела ведется учет:

       выбытия (реализации) имущества банков (61209),

       ценных бумаг (61210),

       услуг финансовой аренды (лизинга) (61211),

       приобретенных прав требования (61212),

       драгоценных металлов  (61213).

Глава А Раздел 6 «Средства и имущество» Четвертый подраздел «Доходы и расходы будущих периодов»

       Пассивные балансовые счета четвертого подраздела предназначены для учета доходов будущих периодов: по кредитным операциям (61301), по другим операциям (61304).

       На активных балансовых счетах этого подраздела учитываются расходы будущих периодов: по кредитным операциям (61401), по другим операциям (61403).

Глава А Раздел 7 «Результаты деятельности»

На  балансовых счетах седьмого раздела ведется учет:

       финансового результата текущего (706) и прошлого года (707),

       прибыли (убытка) прошлого года (708).

                 На пассивных балансовых счетах второго порядка счетов 706, 707 осуществляется детализированный учет по видам доходов текущего и прошлого года:

       доходы 70601, 70701,

       доходы от переоценки ценных бумаг 70602, 70702,

       положительная переоценка средств в иностранной валюте 70603, 70703,

       положительная переоценка драгоценных металлов 70604, 70704,

       доходы от применения НВПИ – встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора, 70605, 70705.

              На активных балансовых счетах второго порядка ведется детализированный учет по видам расходов текущего и прошлого года:

       расходы 70606, 70706,

       расходы от переоценки ценных бумаг 70607, 70707,

       отрицательная переоценка средств в иностранной валюте 70608, 70708,

       отрицательная  переоценка драгоценных металлов 70609, 70709,

       расходы  от применения НВПИ – встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора, 70610, 70710.

       Указанием Банка России от 08.10.2008 № 2090-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» прекращается действие балансового счета № 705 «Использование прибыли» и балансовых счетов второго порядка № 70501, 70502.

       А также вводятся новые активные счета:

     № 70611 «Налог на прибыль»

     № 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения»

     № 70711 «Налог на прибыль»

     № 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения»

       Учет конечных финансовых результатов прошлого года осуществляется на непарных балансовых счетах второго порядка  прибыль – 70801П и  убыток – 70802А.

10. Организация аналитического учета;

Основные регистры аналитического учета:

1. лицевые счета;
2. ведомости остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Лицевые счета

       Открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам.

       Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.

       По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году

В обозначении счета следует указывать словами:

       по кредитным (депозитным) счетам - цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам;

       по кредитным и другим счетам – другие данные по решению кредитной организации.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков.

                       В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

Схема нумерации  корреспондентских счетов, лицевых счетов по учету средств клиентов и кредитных организаций

Схема нумерации  корреспондентских счетов, лицевых счетов по учету средств клиентов и кредитных организаций

Пример 1. Открытие лицевого счета негосударственному коммерческому предприятию для учета средств клиента:

       балансовый счет второго порядка – 40702 (разряды 1 – 5);

       код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6 – 8);

       защитный ключ – К (разряд 9);

       номер филиала (отделения) – 115 (разряды 10 – 13);

       порядковый номер лицевого счета – 3281 (разряды 14 – 20).

Номер лицевого счета: 407 02 840 3 0115 000 3281.

              Пример 2. Открытие на балансе банка (БИК 043 207 743)

      лицевого счета по учету средств на  корреспондентском счете, открытом в расчетной сети  Банка России :

       балансовый счет второго порядка  – 30102 (разряды 1 – 5);

       код валюты                                        – 810 (разряды 6 – 8);

       защитный ключ                                 – К (разряд 9);

       номер филиала (отделения)             – 0000 (разряды 10 – 13);

       порядковый номер лицевого счета – 743 (разряды 14 – 20).

          Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в подразделении расчетной сети Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат 3-х значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

Схема нумерации лицевых счетов по учету доходов и расходов