Бухгалтерский учет в банках, его объекты

7.       План счетов бухгалтерского учета и базовые принципы его построения;

Счета бухгалтерского учета.

•    В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

•    В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются двадцатизначные лицевые счета. 

Например, 407 02 810 5 0002 0003456

•    В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка, на которых открываются парные лицевые счета.

•    Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

              План счетов состоит из 5 глав

 Глава А «Балансовые счета»;

 Глава Б «Счета доверительного управления»;

 Глава В «Внебалансовые счета»;

 Глава С «Срочные сделки»;

 Глава Д «Счета депо».

8.       Структура плана счетов, опишите основные главы;

План счетов состоит из 5 глав

 Глава А «Балансовые счета»;

 Глава Б «Счета доверительного управления»;

 Глава В «Внебалансовые счета»;

 Глава С «Срочные сделки»;

 Глава Д «Счета депо».

9. Структура разделов главы А плана счетов;

Глава А «Балансовые счета»

Раздел 1 – Капитал

Раздел 2 – Денежные средства и драгоценные металлы

Раздел 3 – Межбанковские операции

Раздел 4 – Операции с клиентами

Раздел 5 – Операции с ценными бумагами

Раздел 6 – Средства и имущество

Раздел 7 – Результаты деятельности

Балансовые счета первого раздела предназначены для учета собственных средств банка: уставного капитала, его долей (ак­ций), выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда и нераспределенной прибыли(убытка). Собственные средства служат обеспечением обязательств банка и играют важную роль в поддержании его финансовой устойчивости.

              На балансовых счетах второго раздела учитываются денежные средства и драгоценные металлы; состоит он из двух подразделов: «Денежные средства» и «Драгоценные металлы и природные драгоценные камни». Второй подраздел используется только в банках, имеющих соответствующую лицензию для работы с драгметаллами.

              На счетах первого подраздела ведется учет денежных средств в операционных кассах (20202), кассах обменных пунктов (20206), в банкоматах (20208), в пути (20209), а также платежных документов в иностранной валюте в кассе (20203) и в пути (20210). При этом денежные средства в иностранной валюте учитываются на тех же балансовых счетах второго порядка, на которых учитываются средства в валюте Российской Федерации, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих иностранных валютах. Все счета этого подраздела активные.

Третий раздел главы  А содержит два подраздела:

1. «Межбанковские расчеты»
2. «Межбанковские привлеченные и размещенные средства»

Первый подраздел  третьего раздела главы  А «Межбанковские расчеты»

 корреспондентские отношения и взаимные расчеты банков с Банком России и другими банками-резидентами и нерезидентами -30102,30110,30114,30115

 средства банков на счетах по другим операциям: обязательные резервы банков в рублях (30202) и иностранных валютах (30204), депонируемые в Банке России; средства на накопительных счетах банков, открытых при выпуске акций (30208); средства по незавершенным расчетам самого банка (30221, 30222) и его клиентов (30220, 30223).

 счета для учета средств по расчетам головного банка со своими филиалами, расположенными в РФ (30301, 30302) и за границей (30303, 30304), так называемые «Счета межфилиальных расчетов». Перераспределение ресурсов между подразделениями одного банка учитывается на балансовых счетах 30305, 30306.

Второй подраздел  третьего раздела главы  А «Межбанковские привлеченные и размещенные средства»

Пассивные счета для учета:

                   Кредитов и, депозитов,  полученных банком от Банка России (31201 – 31206, 31210, 31212 – 31221);

                   кредитов и депозитов, полученных в рублях или иностранной валюте от кредитных организаций (31301 – 31310) или полученных в иностранной валюте от банков-нерезидентов (31401 – 31410);

                   прочих привлеченных средств  кредитных организаций (31501 – 31509) или банков-нерезидентов (31601 – 31609

Средства по полученным межбанковским кредитам и депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения:

       на 1 день,

       от 2 до 7 дней,

       от 8 до 30 дней,

       от 31 до 90 дней,

       от 91 до 180 дней,

       от 181 дня до 1 года,

       от 1 года до 3 лет,

       свыше 3 лет,

       до востребования.

    Кроме того, на отдельных счетах по учету привлеченных кредитов отражаются кредиты, полученные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)- 31301,31401.

Активные счета для учета:

 депозитов и прочих размещенных средств в Банке России (31901 – 31909);

 кредитов и депозитов, предоставленных в рублях или иностранной валюте кредитными организациями (32001 – 32010) или предоставленных в иностранной валюте банкам-нерезидентам (32101 – 32110);

 прочих размещенных средств в кредитных организациях (32201 – 32210) или банках-нерезидентах (32301 – 32310).

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами»

Шесть подразделов:

1. «Средства на счетах»,
2. «Депозиты»,
3. «Прочие привлеченные средства»,
4. «Кредиты предоставленные»,
5. «Прочие размещенные средства»,
6. «Прочие активы и пассивы».

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами» Первый подраздел «Средства на счетах»

Пассивные счета по учету средств:

       федерального бюджета (401);

       бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (402);

       государствен­ных внебюджетных фондов (404);

       организаций, находящихся в федеральной собственности (405);

       организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности (406);

       негосударственных организаций (407);

       и прочих счетах (408).

Пассивный балансовый счет второго порядка «Средства в расчетах» включает счета второго порядка для учета средств:

       при расчетах аккредитивами с резидентами (40901) и нерезидентами (40902);

       для расчетов чеками (40903);

       при инкассировании денежной выручки (40906) и других средств, включая переводы в РФ 40909, переводы из РФ 40912 .

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами» Второй подраздел «Депозиты»

Ведутся пассивные счета для учета рублевых или валютных депозитов, открытых:

 Минфину России (41001 – 41007);

 финансовым органам субъектов РФ и органов местного самоуправления (41101–41107);

 государственным внебюджетным фондам (41201 – 41207, 41301 –41307);

 финансовым (41401 – 41407),

 коммерческим (41501 – 41508)

 и некоммерческим (41601 – 41607) организациям, находящимся в федеральной собственности;

 финансовым (41701–41707), коммерческим (41801–41807) и некоммерческим (41901–41907) организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

 негосударственным финансовым (42001–42007), коммерческим (42101–42107) и некоммерческим (42201 –42207) организациям;

 физическим лицам (42301 – 42315);

 юридическим лицам-нерезидентам (42501 – 42507) физическим лицам-нерезидентам (42601 – 42615).

Средства по привлеченным депозитам учитываются на соответствующих балансовых счетах второго порядка в зависимости от сроков привлечения:

 до востребования;

 на срок до 30 дней,

 от 31 до 90 дней,

 от 91 до 180 дней,

 от 181 дня до 1 года,

 от 1 года до 3 лет,

 свыше 3 лет

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами» Третий подраздел «Прочие привлеченные средства»

На пассивных балансовых счетах третьего подраздела «Прочие привлеченные средства» ведется учет прочих средств, привлеченных от тех же контрагентов (кроме физических лиц), что и в предыдущем разделе (427 – 440).

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами» Четвертый подраздел «Кредиты предоставленные» (441-457)

 Открыты активные счета для учета кредитов, предоставленных в рублях или иностранной валюте тем же контрагентам, что и в подразделе «Депозиты».

 Выданные кредиты учитываются на активных счетах второго порядка в зависимости от сроков размещения: на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок  от 8 до 30 дней, далее также, как и по депозитам  от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет, до востребования.

 Кроме того, на отдельных счетах по учету предоставленных кредитов (кроме Минфина России) отражаются «овердрафты», т. е. кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (для юридических лиц) или на депозитном счете (для физических).

Резервы на возможные потери по ссудам, учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются выданные кредиты. Это пассивные балансовые счета 44115 – 45715

    На отдельных балансовых счетах этого подраздела ведется учет просроченных клиентских кредитов и прочих размещенных средств (45801 – 45817), а также учет просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам (45901 – 45917).

 На пассивном балансовом счете 45818,45918 ведется учет резервов на возможные потери по просроченным клиентским кредитам, процентам.

Раздел 4 «Операции с клиентами» Пятый подраздел  «Прочие размещенные средства» (460-473)

На активных балансовых счетах ведется учет прочих средств, предоставленных тем же контрагентам (кроме физических лиц), что и в предыдущем подразделе (460 – 473).

Глава А Раздел 4 «Операции с клиентами» Шестой подраздел «Прочие активы и пассивы»

Включает в себя пять балансовых счетов первого порядка:

1. 474 «Расчеты по отдельным операциям»
2. 476 «Неисполненные обязательства по договорам на                                           привлечение средств клиентов»,
3. 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»,
4. 478 «Вложения в приобретенные права требования»,
5. 479 «Активы, переданные в доверительное управление».

Среди этих счетов надо отметить счет 474, на котором большая часть счетов второго порядка работают в режиме «парных счетов».

Глава А Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»

Балансовые счета пятого раздела предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных банком долговых ценных бумаг. Раздел состоит из четырех подразделов:

1. «Вложения в долговые обязательства»,
2. «Вложения в акции»,
3. «Учтенные векселя»,
4. «Выпущенные ценные бумаги».

Глава А Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Первый подраздел «Вложения в долговые обязательства»

На счетах первого подраздела приобретенные банком долговые обязательства подлежат учету на определенных балансовых счетах  в зависимости от цели приобретения:

       501 - долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

       503 - долговые обязательства, удерживаемые до погашения. Переоценка не производится. Кредитный риск эмитента регулируется через резервы на возможные потери.

       502- имеющиеся в наличии для продажи.

На активных балансовых счетах второго порядка приобретенные бумаги отражаются в зависимости от статуса эмитента:

       Российская Федерация,

       субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления,

       кредитные организации,

       прочие организации,

       иностранные государства, банки-нерезиденты,

       Банк России,

       прочие организации-нерезиденты.

 На отдельных балансовых счетах первого порядка учитываются процентные доходы, начисленные до реализации или погашения -504, и долговые обязательства, не погашенные в срок – 505.

 Для страхования  рисков вложений в ценные бумаги, удерживаемые до погашения и не погашенные в срок,  банки создают резервы на возможные потери на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются  сами ценные бумаги,  - соответственно 50319 и 50507.

Глава А Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» Второй подраздел «Вложения в долевые обязательства»

     На счетах второго подраздела приобретенные банком долевые ценные бумаги учитываются также в зависимости от цели приобретения:

       506 - долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

       507 - имеющиеся в наличии для продажи.

Весь балансовый учет стоимости ценных бумаг выстраивается вокруг понятия стоимости их приобретения, под которой понимается стоимость, уплаченная продавцу ценной бумаги, а также дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с ее приобретением.

                  Для учета последних открыт балансовый счет второго порядка 50905 "Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг", по которым в дальнейшем формируется резерв на возможные потери на счете 50908.