Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

2) конкретные вопросы оплаты  труда регулируются между работником  и работодателем путем заключением  трудового договора и локальными  нормативными актами;

3) налоговое законодательство определяет  состав расходов на оплату  труда в целях налогообложения;

4) положения по бухгалтерскому  учету определяют порядок создания  резервов на оплату труда, а  также порядок отнесения расходов  на оплату труда на стоимость  активов.

2. Организация учета заработной платы

2.1 Экономическая характеристика столовой ООО «Пирожок»

Столовая ООО «Пирожок» имеет  имущество, учитываемое на самостоятельном  балансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные  права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

Участником общества являются физические лица - граждане РФ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента  его государственной регистрации  в порядке, установленном Федеральным  законом «О государственной регистрации» юридических лиц.

Столовая ООО «Пирожок» имеет  право заниматься любыми, не противоречащими  действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. Столовая ООО  «Пирожок» несет ответственность  по своим обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом.

Работу бухгалтерии возглавляет  главный бухгалтер. Бухгалтерский  учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер  из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский  учет на предприятии ведется в  соответствии с принятой учетной  политикой предприятия .

Учетная политика столовой ООО «Пирожок»  содержит следующие разделы:

1) организационная часть,

2) порядок ведения бухгалтерского  учета,

3) налоговый учет.

Приказ по учетной политике организации  отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности организации (методические способы  ведения бухгалтерского учета), которая  раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением  программы «1С - Бухгалтерия 8.1.». Программа  формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной  деятельности столовой ООО «Пирожок»  представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.Основные экономические  показатели деятельности столовой ООО  «Пирожок» за 1 квартал 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	изм. (+;-)	Темпы роста %
Выручка от реализации оказанных  услуг, тыс. руб.	2245	2123	-122	94,57
Среднесписочная численность  работников, чел.	27	27	-	-
Фонд заработной платы, тыс. руб.	758	725	-33	95,65
Производительность труда  тыс. руб/чел.	83,15	78,63	-4,52	94,56
Средняя з/плата, тыс. руб.	28,07	26,85	-1,22	95,65
Себестоимость, тыс. руб.	733	671	-62	91,54
Прибыль от реализации оказанных  услуг, тыс. руб.	366	323	-43	88,25
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	366	323	-43	88,25
Чистая прибыль, тыс. руб.	28	3	-25	10,7
Рентабельность услуг, %	2,44	0,27	-2,17	11,07

Данные представленные в таблице 1.1 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг столовой ООО  «Пирожок» в 2010г. по сравнению с 2009г. уменьшилась на 122 тыс. руб. и составила 2123 тыс.руб. Темп роста выручки составляет 94,6 %. Структура выручки представлена в диаграмме 1.

Диаграмма 1.

Себестоимость оказанных услуг  за тот же период снизилась на 62 тыс.руб. и составила 671 тыс.руб. в 2010г; темп роста 91,5%. Рост себестоимости соответствует  росту выручки от реализации оказанных  услуг.

Численность работающих на предприятии  в 2010г. не изменилась по сравнению с 2009г. и составила 27 человек. Производительность их труда, которая определяется как  отношение выручки к численности  работников, в 2009г. составила 83,1 тыс.руб./чел., в 2010г. - 78,6 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 94,6%. Среднегодовая заработная плата снизилась с 28 тыс.руб. в 2009г. до 26,9 тыс.руб. в 2010г. Темп роста среднегодовой  заработной платы составляет 96,1%. Снижение среднегодовой заработной платы  произошел из-за увеличения коммерческих расходов.

Фонд оплаты труда в 2009г. составил 758 тыс.руб., в 2010г. - 725 тыс.руб. Темп роста  составляет 95,6%. Основным фактором изменения  фонда заработной платы на 33 тыс.руб. является снижение среднегодовой заработной плата работников. Показатели представлены в диаграмме 2.

Диаграмма 2.

Прибыль от реализации оказанных услуг  в 2010г. уменьшилась на 42,7 тыс. руб. по сравнению с 2009г. и составила 323 тыс.руб. Темп роста равен 88,25%. Основными  факторами, оказавшими влияние на изменение  этого показателя, являются снижение выручки от реализации оказанных  услуг. Чистая прибыль предприятия  составила 3 тыс.руб. в 2010г.

Прибыль структурно представлена в  диаграмме 3.

Таким образом, проведенное исследование показало, что столовая ООО «Пирожок»  в 2009-2010 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

Диаграмма 3.

2.2 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

Взаимоотношения между работниками  и столовой ООО «Пирожок» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским  кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Вопросами начисления и удержаний  из оплаты труда работников столовой ООО «Пирожок» занимается бухгалтер-расчетчик.

Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею  расчетов, в ООО состоит из этапов:

§ Начисление сумм оплаты труда и  других выплат работникам предприятия  с отнесением за счет соответствующих  источников

§ Расчет всех видов удержаний из заработной платы

§ Расчет начислений в единый социальный налог от фонда оплаты труда и  прочих выплат

§ Получение в банке и отражение  в учете наличных денег для  выплаты работникам предприятия

§ Депонирование и выплата задолженности  предприятия перед работниками  по заработной плате

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в  организации используют следующие  унифицированные формы первичных  учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

приказ о приеме на работу (форма  № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его  оклад, испытательный срок. После  этого приказ визируется в соответствующей  службе с целью подтверждения  оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем  организации. С приказом знакомят вновь  принятого работника под его  расписку (приложение 1).

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для  оформления ежегодного отпуска и  отпусков других видов (приложение 2).

приказ (распоряжение) о прекращении  трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в  отделе кадров (приложение 3).

табель учета использования  рабочего времени (форма № Т-13) применяют  для осуществления табельного учета  и контроля трудовой дисциплины (приложение 4).

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому  из них присваивается определенный табельный номер, который указывается  во всех документах по учету труда  и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий  и неявок с указанием причины, а также часов простоя и  часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих  документов - справок о вызове в  военкомат, суд, листков о временной  нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для  начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (приложение 5).

Трудовой договор - соглашение между  работодателем и работником, в  соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику  работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные  Трудовым Кодексом, законами и иными  нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается  в письменной форме, составляется в  двух экземплярах, каждый из которых  подписывается сторонами. Один экземпляр  трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Трудовой договор является главным  документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового  договора не могут ухудшать положение  работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается  на определенный срок, который указывается  в договоре, в том числе:

1) для замены отсутствующего  работника, за которым сохраняется  место работы;

2) на время проведения сезонных  работ;

3) для проведения по предотвращению  стихийных бедствий, пожаров, катастроф  и их последствий;

4) для проведения работ по  наладке и монтажу оборудования;

5) по выполнению работ временного  характера в связи с состоянием  здоровья;

6) при проведении общественных  работ и т.д.

Если в договоре не определен  срок, то он считается бессрочным.

Кроме основных трудовых договоров  в столовой ООО «Пирожок» заключаются  договоры гражданско-правового характера  между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для  выполнения конкретных работ, которые  организация не может выполнить  своими силами. Правовая основа договоров  гражданско-правового характера  оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные  работы производится на основании «Акта  приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным  директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

Договоры составляются не менее  чем в двух экземплярах: один из них  выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

На основании вышеуказанных  документов бухгалтер-расчетчик производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).

При приеме на работу в столовой ООО  «Пирожок» каждому сотруднику открывается  личный лицевой счет по форме №  Т-54 (приложение 6) и заводится налоговая  карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц  в отдельности регистрируются все  сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости . Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Лицевые счета и налоговые карточки открываются на один год. По окончании  года они сдаются в архив.

Таким образом, на основании рассмотренных  первичных документов по учету заработной платы в столовой ООО «Пирожок»  можно сделать вывод о том, что учет осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и  нормативными документами.

2.3 Порядок начислений и удержаний из заработной платы. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет расчетов по оплате труда в столовой ООО «Пирожок»  ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками столовой ООО «Пирожок»  по оплате труда, а также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты  работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности  по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических  и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед  рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.