Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда

Унифицированный порядок расчета  максимального размера пособий  по временной нетрудоспособности и  по беременности и родам закреплен  пунктом 3.1 статьи 14 новой редакции закона 255-ФЗ:

«3.1. Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать  средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов  в Фонд социального страхования  Российской Федерации, установленной  Федеральным законом "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования" на день наступления страхового случая, на 365. В случае, если назначение и выплата  застрахованному лицу указанных  пособий осуществляются несколькими  страхователями в соответствии с  частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные  пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.»

Итак, для обычных «больничных» и для пособий по беременности и родам с 1 января 2010 года снова  будет единый максимальный размер. Напомним, что в настоящее время максимальный размер (без учета районных коэффициентов) для обычных «больничных» составляет 18720 рублей в месяц, а пособия по беременности иродам - 25390 рублей в месяц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона РФ от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» база для начисления страховых  взносов в отношении каждого  физического лица устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. Эта сумма - 415 000 рублей для 2010 года, в дальнейшем подлежащая индексации - и является предельной величиной  налоговой базы.

Следовательно, по правилам пункта 3.1 статьи 14 максимальная величина среднего дневного заработка для расчета  пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам  составит по страховым случаям, наступившим  в 2010 году:

415000 : 365 = 1136 рублей 99 копеек в день.

Это очень важно! Напомним, что раньше максимальный размер пособия подлежал умножению на районный коэффициент  в тех местностях, где такие  районные коэффициенты применяются.

Так, например, на Урале, в зоне применения «уральского» коэффициента 15%, максимальный размер пособия по беременности и  родам составлял: 25390 х 1,15 = 29185,5 рублей за полный календарный месяц.

С 1 января 2010 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам  становится одинаковым на всей территории РФ.

В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный  максимальный размер указанного пособия  по каждому месту работы.

Застрахованному лицу, имеющему страховой  стаж менее шести месяцев, пособие  по временной нетрудоспособности выплачивается  в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 4330,00, установленного федеральным законом, а в районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты (1,2) к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера  оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Первые 2 календарных дня оплачиваются за счет столовой ООО «Пирожок», а  за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. (п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.2006г. № 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН в соответствии с п/п.1 п.1 ст.238 НК РФ. В тоже время  пособия по нетрудоспособности, в  том числе пособия по уходу  за больным ребенком, включаются в  налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Бухгалтер-кассир Березкина Т.И. предоставила 26 февраля 2010 года для оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2010 года. Алгоритм назначения и выплаты пособия следующий:

1) определить страховой стаж  сотрудника по состоянию на  первый день периода временной  нетрудоспособности (5 февраля 2010 года). Данное значение составляет 6 лет  4 месяца 8 дней;

2) установить расчетный период, на основании которого должно  производиться исчисление среднего  заработка для определения суммы  пособия, - 12 календарных месяцев,  предшествующих февралю 2010 года, а именно период с 1 февраля  2009 года по 31 января 2010 года;

3) определить учитываемые за  расчетный период суммы оплаты  труда. Данное значение составляет 113972 руб.

4) установить количество календарных  дней, фактически отработанных в  расчетном периоде работником. Количество  таких дней составляет 320;

5) определить величину среднего  дневного заработка - 356 руб. 16 коп. (113972 : 320 дней);

6) определить максимально разрешенную  к выплате сумму пособия - 18720руб.  Соответственно 18720 : 28 х 17 = 11 365 руб. 71 коп., где 28 - количество календарных  дней в феврале 2010 года, 17 - количество  подлежащих оплате календарных  дней за период нетрудоспособности  с 5 по 21 февраля 2010года, за один  день - 668,57руб.;

Сравниваем среднедневной заработок  работника с максимально разрешенной  к выплате суммой пособия, 356.16 руб. < 668,57руб.

Принять к выплате следует меньшую  из исчисленных величин - в данном случае 356.16 руб.

7) установить размер дневного  пособия - 284 руб. 93 коп. (356 руб. 16 коп.  х 80%, где 80% - размер пособия,  назначаемого при страховом стаже  от 5 до 8 лет);

8) исчислить сумму пособия - 4843 руб. 81 коп. (284 руб. 93 коп. х 17, где  17 - количество подлежащих оплате  календарных дней за период  временной нетрудоспособности с  5 по 21 февраля 2010г.);

Данные расчеты представим в  таблице 2.3.:

Таблица 2.3. Расчет суммы пособия  по временной нетрудоспособности Березкиной Т.И. за период с 5 февраля 2010 года по 21 февраля 2010 года

10) определить источники финансирования  выплаты назначенного пособия  по временной нетрудоспособности:

средства организации - 569 руб. 86 коп. (284 руб. 93 коп. х 2 первых календарных  дня нетрудоспособности);

средства социального страхования - 4273 руб. 95 коп. (284 руб. 93 коп. х 15 календарных  дней).

В бухгалтерском учете расчеты  по начислению и выплате больничного  листа представлены в таблице 2.4.

Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа  о предоставлении отпуска, который  передается в бухгалтерию из отдела кадров. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работников столовой ООО «Пирожок» составляет 52 календарных дней (28 календарных  дней согласно Трудового кодекса  РФ и 24 календарных дней за район  проживания).

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного листа

С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании  недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных  правовых актов СССР и утратившими  силу некоторых законодательных  актов (положений законодательных  актов) Российской Федерации».[25]

Согласно этого закона средний  дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный  период, на 12 и среднемесячное число  календарных дней (в 2010 году -29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может  быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).[26]

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают  заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным  рабочим днем на компенсацию как  за сверхурочную работу. Нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого  отпуска, как и раньше, в число  календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, с момента вступления в силу изменений в ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский  осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых  по просьбе работника отпусков без  сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных  дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность  работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления  работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику  отпускные и (или) предупредил работника  о начале отпуска позднее, чем  за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий  рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого  ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного  и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого  отпуска водителю столовой ООО «Пирожок»  Пшенникову С.В. (таблица 2.5.):

Таблица 2.5.Расчет оплаты дней отпуска  Пшенникову С.В. за период с 18 января 2010 года по 12 марта 2010 года.

Средняя зарплата за один день отпуска	757,86 руб.	217620 : 303,19 = 757,86
Сумма отпускных	39408,72 руб	757,86 х 52 календарных дней

Так как в столовой ООО «Пирожок»  резерв на оплату отпусков не создается  то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска  оформляют следующими проводками (таблица 2.6.):

Начислена сумма отпускных водителю Пшенникову С.В. за 52 календарных дней в размере 39408 руб. 72 коп., из них удержан  подоходный налог в размере 5123 руб. 14 коп. К выплате сумма отпускных  составила 34285,7 руб.

Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы  не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством  посредником в расчетах между  государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной  стороны и своими работниками - с  другой стороны обязано выступать  предприятие. В связи с этим бухгалтерия  предприятия производит расчет и  перечисление по назначению всех удержаний  и вычетов. На основании ст.137 ТК РФ в столовой ООО «Пирожок» удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

По действующему законодательству все удержания в порядке очередности  делятся на четыре группы:

§ В погашение сумм задолженности  в пользу предприятия по устному  или письменному согласию работника

§ В погашение сумм задолженности  в пользу государства или физических лиц

§ В погашение задолженности  в пользу третьих лиц и организацийПо  личному заявлению работника

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику столовой ООО  «Пирожок» представляет собой разницу  между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для  подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для  отдельных работников и в отдельные  периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным документам.

К индивидуальным (по инициативе администрации  и по заявлению работника) - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных  в результате неверно произведенных  расчетов, возмещение материального  ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Применяемые в столовой ООО «Пирожок»  группы удержаний представлены в  таблице 2.7.

Таблица 2.7. Виды удержаний, действующие  в столовой ООО «Пирожок»

Обязательные	Налог на доходы физических лиц; Удержания по исполнительным листам
По инициативе столовой ООО  «Пирожок»	При увольнении работника  до окончания того рабочего года, в  счет которого он уже получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за необработанные дни отпуска; Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного  аванса; Удержания излишне выплаченных  сумм заработной платы вследствие счетной  ошибки
По заявлению работника	Взносы на личный вклад  в кредитную организацию

Среди перечисленных видов удержаний  наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и  составляет 13%.[27] Однако при определении  размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых  вычетов: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные (ст. 218-221 НК).