Бухгалтерский учет и анализ движения готовой продукции

 

Согласно учетной политики ОАО «Сладонеж» (Приложение 9), для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

 

По дебету счета 40 «Выпуск  продукции» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных  услуг. По дебету этот счет корреспондирует  с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»  и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

 

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции»

 

К-т сч. 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами.

 

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно-механическим и др.),

 

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.

 

По кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, работ  и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» корреспондирует  с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При  этом составляются следующие бухгалтерские  записи:

 

Д-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью,

 

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость продукции, направленной в производство как собственные полуфабрикаты,

 

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» - на стоимость продукции, сданной на склад,

 

Д-т сч. 90 «Продажи» - на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

 

К-т сч. 40 «Выпуск продукции».

 

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции» произведены, определяется разница между дебетовым  и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости  от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

 

В учете ОАО «Сладонеж» выпуск продукции отражается следующим образом: вафельным цехом № 1 сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс. руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс. руб. Механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом производственного оборудования, по плановой себестоимости на 25 тыс. руб. при фактической себестоимости 30 тыс. руб.

 

На синтетических счетах это отразится следующим образом (Таблица 1).

 

Таблица 1

 

Бухгалтерские записи по выпуску  готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ОАО «Сладонеж» в мае 2008 года

 

Содержание хозяйственной  операции 

Дебет 

Кредит 

Сумма, тыс.руб. 

 

Отражена фактическая  себестоимость готовой продукции 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 

20 «Основное производство» 

230 

 

Отражена фактическая  себестоимость работ, выполненных  механическим цехом 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 

23 «Вспомогательные производства» 

30 

 

Оприходована на склад  готовая продукция, по плановой себестоимости 

43 «Готовая продукция» 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 

240 

 

Отражена плановая себестоимость  работ, выполненных механическим цехом 

90-2 «Себестоимость продаж» 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 

25 

 

Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия) 

90-2 «Себестоимость продаж» 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» (красное сторно) 

10 

 

Отражено превышение фактической  себестоимости работ, выполненных  ремонтно цехом, над плановой 

90-2 «Себестоимость продаж» 

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 

5 

 

 

 

Схема учета выпуска продукции  по данной операции показана в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Учет выпуска продукции  на ОАО «Сладонеж»

 

Счет 20 

Счет 40 

Счет 43 

 

Д-т 

К-т 

Д-т 

К-т 

Д-т 

К-т 

 

1) 230  

1) 230

 

2) 30  

3) 240

 

4) 25

 

5) - 10

 

6) 5  

3) 240  

 

 

Счет 23  

Счет 90 

 

Д-т 

К-т 

Оборот 

Оборот 

Д-т 

К-т 

 

2) 30  

260  

260  

4) 25

 

5) -10

 

6) 5   

 

 

 

Выпускаемая из производства продукция в ОАО «Сладонеж» оценивается по прямым статьям затрат, поэтому управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи».

 

Так как ОАО «Сладонеж» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Это завершающая стадия учета выпуска продукции. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

 

Для учета выручки от продажи  продукции, ее себестоимости и выявления  финансовых результатов по основной деятельности ОАО «Сладонеж» используется синтетический счет 90 «Продажи».

 

По дебету указанного счета  показывается фактическая себестоимость  проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший  от покупателей платеж. Фактическая  себестоимость продукции, работ  и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. Так, как текущий учет движения продукции  на ОАО «Сладонеж» ведется по учетным ценам, то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

 

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции  исчисляется по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы  списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» находит  отражение начисляемый в бюджет налог НДС.

 

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным  ценам и начисленный к получению  с покупателей налог НДС.

 

Выручка от продажи ОАО  «Сладонеж» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.

 

Порядок отражения выручки  от продаж на счетах рассмотрен на примере  января 2009 г.

 

В январе 2009 г. была отгружена  готовая продукция ОАО «Сладонеж» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс. руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс.руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс.руб., расходы на продажу - 50 тыс. руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс. руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс. руб.

 

Прибыль полученная от продажи продукции в бухгалтерском учете отражена записью:

 

Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

 

Составленные бухгалтерские  записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в  таблице 3.

 

Таблица 3

 

Бухгалтерские записи по отражению  выручки от продаж готовой продукции  на счетах бухгалтерского учета

 

Содержание хозяйственной  операции 

Дебет 

Кредит 

Сумма, тыс.руб. 

 

Отражена выручка от продажи  готовой продукции 

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» 

90-1 «Выручка» 

450 

 

Отгружена покупателю готовая  продукция по нормативной себестоимости 

90-2 «Себестоимость продаж» 

43 «Готовая продукция» 

250 

 

Списаны общехозяйственные  расходы 

90-2 «Себестоимость продаж» 

26 «Общехозяйственные расходы» 

80 

 

Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия) 

90-2 «Себестоимость продаж» 

40 «Выпуск продукции» (красное сторно) 

30 

 

Начислен НДС по проданной  продукции 

90-2 «Себестоимость продаж» 

68 «Расчеты по налогам  и сборам» 

75 

 

 

 

Цифровые данные по счету 90 «Продажи» показывают, что от продажи  продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском  учете отражена записью:

 

Д-т сч. 90 «Продажи»

 

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 25 000 руб.

 

В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 «Продажи»  составит 450 000 руб.

 

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал - ордер  № 11. В конце каждого месяца обороты  по указанным счетам переносятся  из журнала - ордера № 11 в Книгу «Журнал - Главная».

 

По окончании отчетного  периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем  они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту  больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над  кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

 

К счету 90 «Продажи» открываются  субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном  порядке, и, следовательно, в течение  года они не закрываются.

 

По окончании каждого  отчетного периода сопоставлением сумм дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и  с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается  с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»  на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате этой бухгалтерской записи синтетический  счет 90 «Продажи» закрывается, а  субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании  отчетного года оборотами за декабрь  внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Составлена следующая запись:

 

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

 

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

 

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

 

Так как, на ОАО «Сладонеж» применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», выявленные отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

 

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету  с помощью карточек или ведомости.

 

В развитие синтетического учета, который ведется на счете 90 «Продажи», осуществляется аналитический учет по видам (наименованиям) продукции. По каждому виду (наименованию) продукции  отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные  налоги, поступившая выручка.

 

Аналитический учет ведется  по наименованиям и местам хранения продукции. Цель такого учета на ОАО  «Сладонеж» - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения отвечают требованиям сохранности продукции: они изолированы, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, имеют весоизмерительные приборы. Продукция располагается в заранее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования. С материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.

 

Складской учет ведется материально - ответственными лицами. Склады оснащены вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета составляется с  помощью компьютера оперативная  ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям  и видам (Приложение20). Такая ведомость  составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей.

 

Готовая продукция упаковывается  в цехах, и на склад она поступает  в коробках, на которых указывается  ее наименование и вес в одной  коробке. В таком виде продукция  со склада передается покупателям. Кладовщик  при получении и отпуске продукции  не проверяет содержимое коробок  и, следовательно, отвечает не за количество продукции в них, а за количество принятых коробок и их целостность. Поэтому складской учет движения готовой продукции ведется не только в натуральных единицах, но и по количеству коробок соответствующей  маркировки.

 

Все первичные документы  по приходу и расходу продукции  со склада передаются в бухгалтерию. После проверки записей в складских  документах материально - ответственное  лицо (заведующий складом, кладовщик) передает документы работнику бухгалтерии. Передача оформляется специальным  реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами  передается в бухгалтерию. В бухгалтерии  на основании приходно-расходных  документов, а также сальдовых  ведомостей и складских отчетов  ведется стоимостный аналитический  учет готовой продукции.