Бухгалтерский учет и анализ движения готовой продукции

 

2.2 Документальное оформление  движения готовой продукции на  ОАО «Сладонеж»

 

Для успешного выполнения задач бухгалтерского учета движения готовой продукции необходима ритмичная  работа предприятия, правильная организация  складского хозяйства и сбыта, своевременное  документальное оформление хозяйственных  операций. Исследована организация  учета и документальное оформление движения готовой продукции на предприятии  ОАО «Сладонеж».

 

ОАО «Сладонеж» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы «1С: Предприятие 7.7» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения.

 

Бухгалтерский учет движения готовой продукции на ОАО «Сладонеж» ведется в соответствии с нормативными документами (Приложение 10), на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

 

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой  продукции. Поступление готовой  продукции из цеха на склад оформляется  ордером на выпуск готовой продукции  и накладной МХ-18 (Приложения 11, 12), в которой указывается номер  цеха - сдатчика, номер склада, получившего  продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад  изделий: 22.07.09 года из вафельного цеха № 1 была выпущена продукция: вафли  «Топленое молоко» в количестве 130 коробок по 3 кг. № партии 06725, которая была проверена лабораторией (Приложение 14) и заверена подписью работника ОТК Бурлаковой В.И., далее бригадир цеха Иванова О.П. сдала кладовщику склада готовой продукции № 1 Захаровой Р.Н. о чем свидетельствуют подписи в документах. Один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике № 1 и используется для оперативного учета, а другой с подписью бригадира - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад готовой продукции № 1 и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Журнале выпуска готовой продукции» по мере выпуска (в хронологическом порядке).

 

Готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в  течение смены, а сдаточные накладные, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных  сводках, регистрах синтетического и аналитического учета.

 

Приемо-сдаточные накладные  после записей в карточках  складского учета готовой продукции  передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске  продукции и ведется учет.

 

Для обобщения данных о  выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 13). По окончании отчетного  периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

 

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета  издержек производства и калькуляции  себестоимости продукции). Затем  в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад  готовой продукции.

 

Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом  исчисляется в журнале - ордере № 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости  товарной продукции»). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической  себестоимости сверяются с данными  раздела 3 журнала - ордера № 10.

 

Данные накопительной  ведомости используются для отражения  выпуска продукции на синтетических  счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складах  № 1, № 2 и № 3.

 

Отгрузкой и отпуском продукции  на ОАО «Сладонеж» занимается отдел сбыта. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

 

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки), заключаемым между  продавцом ОАО «Сладонеж» и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю.

 

При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной  оплаты, перечисляемого аванса. Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции. Аванс же может  перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной  оплаты, и в любые установленные  договором сроки.

 

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию. Продукция считается  перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения  или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной  накладной, и т.д.).

 

Отпускаемая со склада продукция  оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора поставки и графика отгрузки готовой  продукции выписывает приказ - накладную (Приложение 15) от 27.07.2009 года, где указываются  покупатель: ООО ТК «Белые паруса», наименование готовой продукции: вафельный  торт «Шоколадный с орехом и изюмом»  в шоколаде 0,280 кг, количество продукции: 43 упаковки (12,04 кг), подлежащей отпуску  и фактически отпущенной, договорная цена, сумма: 1588,42 руб., стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию, если это предусмотрено в договоре. После оформления приказ - накладная  передается на склад готовой продукции  № 3. В ней отпуск продукции со склада подтверждается подписью кладовщика Буйновой Р.В. и получателя или экспедитора отдела сбыта Карпова С.В.

 

В ОАО «Сладонеж» используется следующая схема движения накладной ТОРГ-12:

 

- в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

 

- 4 экземпляра накладной  передаются в бухгалтерию для  регистрации в журнале регистрации  накладных на отпуск готовой  продукции и подписи их главным  бухгалтером;

 

- бухгалтерской службой  подписанные накладные возвращаются  в отдел сбыта, где один экземпляр  остается у кладовщика как  оправдательный документ на отпуск  готовой продукции со склада, второй служит основанием для  выписки счета-фактуры; 

 

- третий и четвертый  экземпляры накладной передаются  покупателю готовой продукции.  На всех экземплярах накладной  покупатель ставит подпись, удостоверяющую  факт передачи ему готовой  продукции;

 

- при вывозе готовой  продукции через пропускной пункт  четвертый экземпляр накладной  остается в службе охраны, третий - у получателя в качестве сопроводительного  документа на готовую продукцию;

 

- служба охраны регистрирует  накладные на вывозимую готовую  продукцию в журнале регистрации  грузов и передает их в бухгалтерию  по описи. 

 

- бухгалтерская служба  делает отметки о вывозе в  журнале регистрации накладных  на вывоз (продажу) готовой  продукции; 

 

Бухгалтерская служба совместно  с отделом сбыта и службой  охраны систематически осуществляет выверку  данных об отпущенной со склада готовой  продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом  вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале  регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

 

Если продукция отправляется железнодорожным или автомобильным  транспортом. При отправке продукции  по железной дороге выписывается также  железнодорожная накладная.

 

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными  организациями, выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) (Приложение 16). У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер.

 

Если покупатель вывозит  продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции  со склада являются накладная или  товарно-транспортная накладная, а  также доверенность (форма № М-2) на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя (Приложение 17).

 

Все первичные документы  на отгруженную продукцию (приказ - накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в бухгалтерию  для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

 

При предварительной оплате ОАО «Сладонеж» выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик ОАО «Сладонеж»

 

оформляет счет-фактуру, используемую для исчисления налога на добавленную  стоимость (Приложение 18): счет-фактура  № 2478 от 26 августа 2009г. предъявлена  покупателю ООО «Лента» на сумму 1345,42 руб. без налога, налоговая ставка НДС 18% и сумма налога 1359,46 руб. Всего  к оплате 8912,00 руб.

 

В зависимости от условий  договора с покупателями производятся как безналичные расчеты через  обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу  ОАО «Сладонеж».

 

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные  требования, платежные поручения.

 

Платежное требование представляет собой требование ОАО «Сладонеж» к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком ОАО «Сладонеж» на основании договора и отгрузочных документов (накладной, товарно-транспортной накладной и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его и заверяет печатью. По платежным требованиям составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя.

 

В зависимости от условий  договора платежные требования могут  оплачиваться с предварительным  акцептом и без акцепта плательщика. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта. После акцепта  платежного требования средства снимаются  с расчетного счета покупателя и  зачисляются на расчетный счет продавца, при этом составляется запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» или счета 90 «Продажи».

 

Платежное поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о перечислении с его расчетного счета средств  поставщику за отправленную им продукцию  или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к  оплате, назначение платежа.

Платежное поручение выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика ОАО  «Сладонеж» счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении аванса. Записи в бухгалтерском учете производятся на основании выписок банка с расчетного счета и приложенных к ним платежных поручений, как правило, по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

 

При наличных расчетах, когда  деньги вносятся в кассу ОАО «Сладонеж», выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью.

 

2.3 Синтетический и аналитический  учет движения готовой продукции  на предприятии

 

Для учета наличия и  движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток  продукции на складе на начало и  конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада.

 

В ОАО «Сладонеж» используют в учете плановые калькуляции на производимую продукцию и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.