Бюджетный учёт учреждения «Спасский социально – реабилитационный центр для несовершеннолетних»

 

Основным регистром  для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является Журнал операций расчетов с подотчетными лицами. Основанием для заполнения Журнала операций расчетов с подотчетными лицами являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на самом отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

 

3.3 Учет  расчетов по недостачам

 

Учет расчетов по недостачам в бюджетном учете ведется  на синтетическом счете 20900 000 "Расчеты по недостачам".

По всем суммам задолженности  по фактам хищений и недостач должны быть в наличии материалы, оформленные  в установленном порядке для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. Порядок предъявления гражданского иска установлен Гражданско-процессуальным кодексом Российской Федерации, а порядок возбуждения уголовного дела - Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации.

Если по факту ущерба состоялось решение суда, то учтенные на счете "Расчеты по недостачам" суммы должны быть уточнены в соответствии с данными, указанными в исполнительном листе.

Здесь же отражаются другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Учет расчетов по недостачам ведется на счете 209 “Расчеты по недостачам” в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

020971000 "Расчеты по ущербу основным средствам";

020972000 "Расчеты по  ущербу нематериальным активам";

020973000 "Расчеты по  ущербу непроизведенным активам";

020974000 "Расчеты по  ущербу материальных запасов";

020981000 "Расчеты по  недостачам денежных средств";

020982000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".

На счете  209 “Расчеты по недостачам” учитываются расчеты  по суммам выявленных недостач и хищений  денежных средств и ценностей, суммы  потерь от порчи материальных ценностей  и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.

При определении размера  ущерба, причиненного недостачами и  хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

После установления недостач и хищений, материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом.  Возмещение средств по выявленной недостаче, произошедшей в текущем году, является восстановлением кассовых расходов текущего года.

В случае отсутствия виновных лиц или невозможности их установления суммы ущерба относятся на финансовый результат учреждения. Кто и каким документом должен подтвердить факт не установления виновных лиц? Перечень органов государственной власти, уполномоченных в зависимости от рода преступления производить предварительное следствие, представлен в статье 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. При этом по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел (ст. 158 УК РФ). В случае не установления виновного лица предварительное следствие приостанавливается и выносится соответствующее постановление.

Таблица 3.3

Операции по счету 209 “Расчеты по недостачам”

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь объектов материальных активов	0 209 74 560 “Увеличение дебиторской  задолженности по недостачам материалов”	0 401 10 172 “Доходы от реализации активов”	15000
Списана балансовая стоимость потерь объектов материалов	1 401 10 172 “Доходы от реализации активов”	1 105 32 440 “Уменьшение стоимости продуктов питания”	15000
Поступление в кассу  сумм в возмещение причиненного ущерба	1 201 34 510 «Поступления средств  в кассу учреждения»	1 209 74 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам материалов”	11000
Удержание сумм ущерба с  заработной платы работника	1 302 11 830 «Расчеты по заработной плате»	1 209 74 660 “Уменьшение дебиторской  задолженности по недостачам материалов”	4000
Списание сумм ущерба в случае не установления виновных лиц	1 401 10 172 “Доходы от реализации активов”	1 209 71 560 “Увеличение дебиторской  задолженности по недостаче основных средств”	22500
Выявлена недостача  денежных средств в кассе учреждения	0 209 81 460 «Увеличение задолженности по недостачам денежных средств»	1 201 34 610 «Выбытие средств из кассы учреждения»	5600
Поступление в кассу  сумм в возмещение причиненного ущерба от виновного лица	1 201 34 510 «Поступления средств  в кассу учреждения»	0 209 81 660 «Уменьшение дебиторской  задолженности по недостачам денежных средств»	5600

 

3.4 Учет финансовых результатов

 

Для отражения финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммы начисленных расходов с  суммами начисленных доходов.

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 "Финансовый результат".

Для учета финансового  результата хозяйствующего субъекта применяются следующие группировочные счета:

Счет 040110000 «Доходы текущего финансового года»;

Счет 040120000 «Расходы текущего финансового года»;

Счет 040130000 «Финансовый  результат прошлых отчетных периодов»;

Счет 040140000 «Доходы будущих  периодов»;

Счет 040150000 «Расходы будущих  периодов».

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

На счете 401 20 200 “Расходы учреждения” отражаются начисленные фактические расходы с начала года за отчетный период в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

Таблица 3.4

Корреспонденция счетов по учету финансового результата (Приложение 18)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена заработная плата	1 401 20 211 “Расходы по заработной плате”	1 302 11 730 “Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате”	12469978
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование	1 401 20 213 “Расходы  на отчисления на оплату труда”	1 303 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование”	348287
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Принят счет к оплате за услуги связи	1 401 20 221 “Расходы на услуги связи”	1 302 21 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи”	66319
Приняты счета к оплате за коммунальные платежи	1 401 20 223 “Расходы на коммунальные платежи”	1 302 23 730 “Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг”	2035241
Приняты счета к оплате за транспортные услуги	1 401 20 222 “Расходы на транспортные услуги”	1 302 22 730 “Увеличение кредиторской задолженности по  оплате транспортных услуг”	5300

Расходы, производимые бюджетными учреждениями на мероприятия, финансируемые  из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов являются текущими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате и других расходов.

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету счета 401 30 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” и кредиту аналитического счета 401 01 “Финансовый результат текущей деятельности учреждения” в соответствии с классификацией сектора государственного управления.

Кредитовый оборот по счету финансового результата определяет доходы, а дебетовый оборот – расходы от деятельности учреждения в отчетном периоде. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.

Таблица 3.5

Корреспонденция счетов по списанию расходов в конце года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списание расходов по заработной плате	1 401 30 000 “Финансовый результат  прошлых отчетных периодов”	1 401 20 211 “Расходы по заработной плате”	12226727
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списаны расходы по страховым взносам на обязательное социальное страхование	1 401 30 000 “Финансовый результат  прошлых отчетных периодов”	1 401 20 213 “Расходы на начисления на оплату труда”	348287
Списаны расходы по коммунальным платежам	1 401 30 000 “Финансовый результат  прошлых отчетных периодов”	1 401 20 223 “Расходы на коммунальные платежи”	2035241
Списаны расходы по оплате услуг связи	1 401 30 000 “Финансовый результат  прошлых отчетных периодов”	1 401 20 221 “Расходы на коммунальные платежи”	66319
Списаны расходы по оплате транспортных услуг	1 401 30 000 “Финансовый результат  прошлых отчетных периодов”	1 401 20 222 “Расходы на транспортные услуги”	5300

 

Доходы учреждения показываются по кредиту счета 401 30 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов” при списании произведенных платежей со счета 304 05 “Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов” в конце года.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы", 030000000 "Обязательства".

Начисление налогов  и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110000 "Доходы учреждения" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Операции с расходами  бюджетных учреждений по их основной деятельности отражаются на счете 040120000. При этом нужно иметь в виду, что структура аналитических счетов, открываемых к данному счету, соответствует системе кодов экономической классификации расходов, используемых в Бюджетной классификации РФ и Указаниях по применению Бюджетной классификации РФ.

Кредитовый остаток  по счету отражает положительный  результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Таблица 3.6

Пример корреспонденции по закрытию счетов финансирования из бюджета

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Закрыт счет по перечислению заработной платы	1 304 05 211 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по заработной плате”	1 401 30 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”	12226727
Закрыт счет по перечислению страховых взносов на обязательное социальное страхование	1 304 05 213 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда”	1 401 30 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”	348287
Закрыт счет по оплате услуг связи	1 304 05 221 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате услуг связи”	1 401 30 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”	66319
Закрыт счет по оплате транспортных услуг	1 304 05 222 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате транспортных услуг”	1 401 30 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”	5300
Закрыт счет по оплате коммунальных услуг	1 304 05 223 “Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате коммунальных услуг”	1 401 30 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”	2035241