Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ижевский электромеханический завод «Купол»

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете  полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров на поставку  продукции, первичных расчетно-платежных  документов или неполное их  оформление;

- неправильное определение налогооблагаемой  базы по НДС и Т.Д.; - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- недостоверность аналитического  учета; 

- формальное проведение инвентаризации  расчетов.

 

3.2. Составление рабочих документов  аудитора и сбор аудиторских  доказательств

 

В Правиле (стандарте)№ 5 «Аудиторские доказательства» установлены единые требования к количеству и качеству доказательств, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это  информация, полученная аудитором при  проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);
2. Запрос;
3. Подтверждение;
4. Опрос персонала;
5. Прослеживание;
6. Аналитические процедуры

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений.

Полученные таким образом аудиторские  доказательства должны обязательно  удовлетворять двум требованиям - достаточности  аудиторских доказательств для  обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.

1. Проверка учетной политики  в части учета расчетов с  покупателями и заказчиками. 

При анализе учетной политики целесообразно  использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы (табл. 6).

 

 

Таблица 6

Рабочий документ РДА №1 "Анализ учетной политики"

№ п/п	Элемент учетной политики	Допустимые варианты	Вариант закрепленный в  учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации  бухгалтерского учета (в части расчетов с покупателями и заказчиками)	бухгалтерская служба; бухгалтер;  специализированная  организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных  документов	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами  унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих  право подписи в первичных  учетных документах	Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.	Соответствует
4.	График документооборота (в части учета расчетов с покупателями и заказчиками)	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.	Нарушение срока сдачи  документов в бухгалтерию
5.	Проверка формы расчетов с покупателями и заказчиками	а)наличная форма расчетов; б)безналичная форма  расчетов.	Приводится в приложении к учетной политике: до 100000 руб. – наличная форма свыше - безналичная форма  расчетов.	Соответствует нормативным  документам.

 

2. Правовая оценка хозяйственных  договоров с покупателями и  заказчиками.

Проверяя хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор  также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

Проверка договоров в ОАО «ИЭМЗ «Купол» показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены два недостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочий документ (табл. 7):

Таблица 7

Рабочий документ РДА №2 «Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на момент аудиторской проверки»

№ п/п	Номер и дата отсутствующего договора с покупателями и заказчиками	Разъяснения уполномоченного  лица	Признак наличия договора на конец проверки
1.	Договор поставки калибровки №407 от 29.12.2011	Бухгалтер по расчетам сказал, что договор находится на подписи у заказчика.	Присутствует, составлен  в соответствии с законодательством.
2.	Договор поставки фасонных профилей №56 от 03.03.2011	Договор был составлен  в одном экземпляре для оплаты, находится в бухгалтерии заказчика.	Составлен второй экземпляр, подписан обеими сторонами.

 

3. Аудит организации первичного  учёта расчётов с покупателями  и заказчиками.

Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

При проверке своевременности и  правильности отражения операций по реализации было установлено, что отражение  операций по предоставлению услуг покупателям и заказчикам ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и соответствует нормам действующего законодательства.

При проверке наличия и правильности оформления первичных учетных документов по расчетам с покупателями и заказчиками  был заполнен следующий рабочий документ (табл. 8).

Таблица 8

Рабочий документ РДА №3 «Проверка оформления первичной документации»

№ п/п	Дата проверки	Наименование первичного документа	Дата документа	Номер документа	Содержание хозяйственной  операции	Заключение аудитора
1.	04.07.11	Товарно-транспортная накладная	04.05.11	19	Выставлена товарно-транспортная накладная, которая не была подписана  руководителем организации	Первичный документ оформлен с нарушением приложения к учетной  политике.
2.	10.08.11	Счет-фактура	11.06.11	49	Выставлена счет-фактура  без выделения отдельной строкой  суммы НДС	Неправильное оформление счет-фактуры

 

В ОАО «ИЭМЗ «Купол» все первичные документы на месте и соответствуют законодательству РФ. Если бы отсутствовал какой-либо первичный документ, то заполняется следующий рабочий документ (табл. 9). Аудитор должен был бы получить разъяснения по поводу данного обстоятельства у ответственного сотрудника аудируемого лица.

 

 

 

 

Таблица 9

Рабочий документ РДА №4 «Перечень отсутствующих первичных документов»

№ п/п	Даты, номера или иные идентификационные признаки отсутствующих  первичных документов	Разъяснения уполномоченного  лица	Признак наличия документов на конец проверки
1.	Копия платежного поручения, подтверждающая оплату выставленного  счета №1426 от 10.09.11	Утеряна	Заказана и получена из банка копия платежного поручения
2.	Копия счет-фактуры №73 от 21.10.11	Данные счета-фактуры  не занесли в книгу продаж	Зарегистрирована в  книге продаж

 

4. Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

В сфере текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

При сверке расчетов обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

- дебиторская задолженность, по  которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Проверка реальности дебиторской  задолженности.

Договор не оплачен покупателями в  срок. Последствием может стать дебиторская  задолженность с истекшим сроком.

Следует уделять внимание получению от покупателей и заказчиков денежных средств за выполненные работы.

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

Поскольку на предприятии полностью  автоматизирован бухгалтерский  учет, начисление НДС производится точно, своевременно и без ошибок.

В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и  заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия  и нормативными документами (табл. 10).

Однако имеются договора, не подписанные  одной из сторон и не проставлены  штампы.

Таблица 10

Рабочий документ РДА №5 «Проверка корреспонденции счетов бухгалтерского учета по расчетным операциям»

№ п/п	Дебет	Кредит	Содержание операции
1.	62/1 в разрезе наименований покупателей	90/1/1 в разрезе видов  услуг	Отражается начисление платы физическим и юридическим  лицам за продукцию
2.	51 в разрезе расчетных  счетов	62/1 в разрезе наименований  покупателей	Поступила на расчетный  счет оплата за продукцию
3.	60 в разрезе поставщиков	62/1 в разрезе наименований  покупателей	Произведен взаимозачет  с поставщиком на основании договора