Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Ижевский электромеханический завод «Купол»

 

Примечание. Символы показывают уровень  надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.

Из данных тестирования следует, что осуществление внутреннего  контроля находится на среднем уровне. Организация и ведение бухгалтерского учета отвечает современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам ответы положительные.

2.3. Определение аудиторского риска  и расчет уровня существенности

 

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и, рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

• Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

По сути, существенность – это  допустимая погрешность в отчетности.

Таблица 3

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя, тыс. руб.	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Налогооблагаемая прибыль  предприятия	755 683	5	37784
Валовой объем реализации без НДС	5 134 761	2	102695
Валюта баланса	7 811 769	2	156235
Собственный капитал	6 271 170	10	627117
Общие затраты предприятия	4 204 541	2	84091

 

Среднеарифметическое значение показателей  в столбце 4 составляет:

(37784 + 102695 + 156235 + 627117 + 84091) / 5 = 201584

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(201584– 37784) / 201584 * 100 % = 81 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(627117 – 201584) / 201584* 100 % = 211 %

Так как отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 37784 тыс. руб. и 627117 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(102695 + 156235 + 84091) / 3 = 114340

Полученную величину допустимо  округлить до 120 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(120 000 – 114 340) / 114 340 * 100 % = 5 %, что находится  в пределах 20 %.

Аудиторский риск (АР) выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность  содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после  завершения аудита и выдачи клиенту  стандартного аудиторского заключения без оговорок.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов:

АР = НР * РСК * РН

НР – неотъемлемый риск. Означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля. Означает риск того, что искажение, которое  может иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения. Означает риск того, что аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций по отдельности, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

По данному объекту исследования примем:

НР составляет 80 %;

РК – 50 %

РН – 10 %.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4 %

(0,8 * 0,5 * 0,1).

Для составления более эффективного плана можно использовать другой способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН = РН / НР * РК

РН = 0, 05 / 0,8 * 0,5 = 0, 125

Между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска существует обратная зависимость:

• Чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
• Чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

 

2.4. Разработка общего плана аудита  и программы аудиторской проверки

 

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Результатами планирования являются план и программа аудита, которые  должны обеспечить своевременное и  эффективное проведение проверки.

 

 

 

Проверяемая организация:                         ОАО «ИЭМЗ «Купол»

Период аудита:                                            с 01.01 по 31.12 2011 года

Количество человеко-часов:                      190

Планируемый уровень существенности: 120 000 тыс. руб.

Планируемый аудиторский риск: 4%

Таблица 4

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Наименование аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит операций учетной  политики в части расчетов с покупателями и заказчиками	01.04.11	Салаева Е. А.
2	Аудит первичного учета  расчетов с покупателями и заказчиками	04.04.11	Салаева Е. А.
3	Аудит синтетического и  аналитического учета расчетов с  покупателями и заказчиками	07.04.11	Салаева Е. А.

 

Программа аудита составляется на основе общего плана аудита, является его детальным развитием и представляет собой процедуры, которые необходимы для реализации общего плана аудита. Она включает в себя цели и задачи по каждому участку проверки, характер и методику проверок, распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами, сроки выполнения работ, уровень ответственности и оплаты труда аудиторов, форму и порядок оформления результатов аудита. Фактически программа аудита служит инструкцией для аудиторов и средством контроля для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля (перечня  процедур для сбора информации о  функционировании системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета) и  аудиторских процедур по существу (перечень процедур, применяемых при сборе  информации непосредственно об оборотах и остатках на счетах).

Программа проведения аудиторской  проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Проверяемая организация: ОАО «ИЭМЗ «Купол»

Период аудита: с 1 января по 31 декабря 2011 года

Количество человеко-часов: 190

Руководитель аудиторской  группы: Арсентьева В.

Состав аудиторской  группы: Степанова М. В., Салаева Е. А.

Планируемый уровень  существенности: 120 000 тыс. руб.

Планируемый аудиторский  риск: 4%.

Таблица 5

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.	Проверка учетной политики в части учета расчетов с покупателями и заказчиками	01.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
2.	Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, расчет уровня существенности и аудиторского риска в отношении расчетов с покупателями и заказчиками.	01.04.11 - 02.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
3.	Правовая оценка хозяйственных  договоров с покупателями и заказчиками	03.04.11	Степанова М.В., Салаева Е. А.
4.	Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и  заказчиками.	04.04.11 -05.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
5.	Аудит состояния задолженности  покупателей и заказчиков.	04.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
6.	Выборочная проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками.	05.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
7.	Проверка правильности отражения в учете дебиторской  и кредиторской задолженности	06.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.
8.	Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками по данным сводного (синтетического) учёта:	07.04.11	Степанова М.В., Салаева  Е. А.

 

Программа проверки является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана проверки.

3. ПРОВЕДЕНИЕ  АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1. Цели и задачи аудита расчетов  с покупателями и заказчиками

 

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности оформления  и отражения в учете предъявленных  претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).