Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах ООО "Фрикцион"

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и  др.).

1.3. Методика аудита учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе [11, c. 6].

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния  объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это  осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой  продукции позволяет не только убедиться  в наличии, но и определить порядок  составления приходно-расходных  документов.

Для сравнения отдельных  показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских  процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации.

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и  будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Итак, целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К источникам получения аудиторских  доказательств относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главная книга, бухгалтерская отчетность.

Основными нормативными документами  являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Далее будет рассмотрена  методика аудита Касьяновой С.А., которая  будет применяться к организации.

Итак, по мнению Касьяновой С.А. методика аудита заключается в следующем:

1. проверка порядка соблюдения законности совершения операций с поставщиками и подрядчиками, а именно:

• соответствие форм оплаты нормам заключенного договора;

• правомерность списания неистребованной дебиторской и кредиторской задолженности;
• законность оформления первичной учетной документации;
• правомерность предъявленных поставщикам претензий и наличие необходимых документов — претензионного расчета, коммерческого акта об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товаров (работ, услуг), претензионного удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, а также документов, подтверждающих произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика;
• своевременность предъявления штрафных санкций поставщикам при нарушении условий договоров;
• регулярность и полнота проведения сверки расчетов задолженности с поставщиками и подрядчиками;
• наличие постоянных и разовых поставщиков.

2. Проверка правильности ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• проверка правильности составления счетов-фактур и их отражение в журнале регистрации счетов-фактур по каждой конкретной сделке;
• проверка своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам;
• соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 Н К РФ;
• соответствие сумм в актах о принятии к учету работ, услуг с договорами подрядов;
• соответствие записей аналитического учета в журнале-ордере № 6 с главной книгой и бухгалтерским балансом;
• проверка полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах.

Процедуры проверки актов инвентаризации расчетов с поставщиками формы ИНВ-17, а также актов сверки расчетов с ними позволяют не только подтвердить реальность существующей задолженности, но и выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору необходимо проверить наличие приказа на списание задолженности и ее отражению в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет [14, с.130-132].

Вторая методика принадлежит  В.В. Скобаре, ее суть заключается в следующем:

1. В целях проверки тождественности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками производится:

• Сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учетного регистра;
• Проверка наличия и оформления договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливается их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляются договора, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными);
• Проверка оформления первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре;
• Проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Проверка наличия документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности поставщика (подрядчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации поставщика (подрядчика);
• Проверка момента возникновения срока исковой давности, а так же проверка наличия обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждающей правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты;
• Проверка правильности оформления платежных документов (платежные поручения, выписки банка, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам);
• Проверка соответствия данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса»;
• Проверка выдачи предприятием векселя, т.е. проверка соблюдения формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя;
• Проверка своевременности отражения авансов в учете, зачета аванса при получении материальных ценностей (работ, услуг), отсутствие перекрытия задолженности одного поставщика (подрядчика) авансами, выданными другому поставщику (подрядчику).