Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Федеральное агентство по  образованию Российской Федерации

Ухтинский государственный технический университет

Кафедра финансов и кредита и бухгалтерского учета

Реферат.

по дисциплине Основы аудита

на тему: “ Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками”.

                                                             Выполнил: ст. гр ЭУП-07

                                                                                         Паршукова Т.В.

                                                              Проверил:

Ухта 2007 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. От качества информации зависят хозяйственные и производственные решения, которые определяют судьбу предприятий.  Потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Основой принятия управленческих решений о финансовых инвестициях, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита и т.п. выступает достоверная информация, которая дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности, и оказываемые услуги. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать: несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг; искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции; неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость.

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Задачей аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит избежать многих неприятностей. 

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: Аудит учета расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Целью данной работы является проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические аспекты расчетов  с поставщиками и подрядчиками, разобрать типичные ошибки при осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками и рассмотрение мероприятий по снижению типичных ошибок.

Теоретической базой послужила литература зарубежных и российских авторов в области аудита Кармайкл Д.Р., Дмитриев И.М., Данилецкий Ю.А., Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.

1.      Теоретические и методологические основы аудита

1.1.Цель и задачи проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки — установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор куп­ли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предме­том договоров этой группы является выполнение определенной ра­боты и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует раз­личных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита учета подлежат проверке: поступ­ление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, ока­занных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и постав­ки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и под­рядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженно­сти и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Ауди­тору следует выяснить причины возникновения такой задолженно­сти и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщи­ки-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщи­ков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в ино­странной валюте (или в условных единицах), необходимо опреде­лить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возник­шие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполнен­ных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

    с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

    с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

    с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

    по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам, выданным счет 61, отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);

    с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

    с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

    с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

    установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

    проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

    установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

    проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

    проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

    проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

1.2.Законодательные и нормативные документы

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1.    Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2.    Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

3.    Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5.    Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006).

6.    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2001 г.).

7.    Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 60н от 28 июня 2003 г.).

8.    Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

9.    «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

1.3.Информационная база

Основные источники информации для проверки данного разде­ла учета:

•  договоры   на   поставку   товарно-материальных   ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

•  счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);

•  накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

•  документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

•  журналы регистрации счетов-фактур;