Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

    арифметические  ошибки  при  фиксировании  оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

    несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

    регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

    отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

    нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

    отсутствие графиков документооборота;

    ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

    несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

    нарушения сроков хранения документации в архиве;

    уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

    нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

    перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными  другому  контрагенту  (проводка:   Д  60—К  60 субсчет «Авансы выданные», 76);

    несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (проводка: Д 91 «Про­чие доходы и расходы» — К 60);

    возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (проводки Д 19—К 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Д68—К 19);

    отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

    возмещение  входящего  НДС  по  поставкам,  обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

    несвоевременное предъявление претензий поставщикам (про­водка: Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — К 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

    счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Д 91-К 60 или Д 60-К 91);

    неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

    списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжен­ность (проводка Д 91—К 60);

    неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Д 63 или 91—К 60 суб­счет «Авансы выданные»);

    отсутствие аналитического учета по:  поставщикам, неопла­ченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным опла­той векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

    нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Сформируем рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

    разработать график документооборота;

    ввести новую штатную единицу, выполняющую функции внутреннего аудита, подчиняющуюся непосредственно руководству (собственникам) общества, для контроля работы бухгалтеров;

    разработать новый подход к проведению текущей и ежегодной инвентаризации под руководством генерального директора или внутреннего аудитора, а именно обозначить основные моменты в учетной политике, создать новую инвентаризационную комиссию, разработать пакет инвентаризационных документов;

    подписать договора о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами во избежание недостач;

    проводить сверки расчетов с контрагентами путем запросов-подтверждений или актов-сверок ежеквартально или хотя бы раз в год;

    тщательный подход к оформлению первичной учетной документации;

    установить систему паролей доступа к автоматическим рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов, во избежание несанкционированного доступа, а также четкий порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.

Заключение

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних показателей и тем самым позволяет им доверять информацию, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Список литературы

1.      Федеральный закон Об аудиторской деятельности 119- ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. 164-ФЗ).

2.      Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Аудиторские ведомости, 4, 2002.

3.      Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.; Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА. Аудит, 2003.

4.      Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. М.: Экономистъ, 2005.

5.      Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005.

6.      Боготая И.Н. Аудит: Учеб.пособия / И.Н. Боготая, Н.Г. Лабынцев, Н.Н. Хаханова. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д:Феникс, 2007. – 506, [1] с. – (Высшее образование).

7.      Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др., Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

8.      Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. М.: Аудит ЮНИТИ 2004г.

9.      Дмитриев И.М. Бухгалтерский учет и аудит – М.: Прогресс. 2003г.

10.  Данилецкий Ю.А. Аудит М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003г.