Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах ООО "Фрикцион"

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Покрытыми (депонированными) считаются  аккредитивы, при открытии которых  банк-эмитент перечисляет собственные  средства плательщика или предоставленный  ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный  балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может  быть изменен или аннулирован  банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный  аккредитив не может быть изменен  или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент установления суммы платежа [12, c. 309].

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента  и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа  и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Инкассовое поручение может  оформляться с помощью таких  расчетных документов, как платежное  требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя  и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

• платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),
• инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств  на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или  ненадлежащего исполнения поручения  клиента по получению платежа  на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент  несет перед ними ответственность  в соответствии с законодательством.

Наличный расчёт - операции с денежной наличностью, которые  проводятся физическими и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты  меньше по объёму по сравнению с  безналичными расчётами.

Все операции с наличными  деньгами организации обязаны вести  по правилам, которые изложены в  Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от 27.02.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2008 N 11751). Помимо этого, организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

Так же стоит отметить, что  Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 20.06.2007 (ред. от 28.04.2008) № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами не превышающем 100 тысяч рублей в рамках одного договора.

Учет векселей, применяемых  при расчетах между предприятиями  за полученные товары, выполненные  работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина  РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62. Аудитору следует учитывать, что выданные поставщикам собственные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. В обязательном порядке НДС должен быть выделен во всех расчетно-платежных документах (счетах-фактурах, накладных, платежных поручениях, актах сверки расчетов и др.), его возмещение производится только по оплаченным и оприходованным ценностям (используемым для производственных целей) [16, с.115].

1.2. Информационная база аудита  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Цель аудита заключается в выражении уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях и достоверно отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Итак, для начала перечислим основные нормативно-правовые документы, используемые в ходе проверки, а затем дадим каждому характеристику:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010);
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете» (ред.от 28.09.2010);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 N 34н (ред. от 29.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2009 N 13962);
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и др. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);
• ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806);
• ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 N 12717);
•   ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790);
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению и др. (Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19713);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010).

Источники получения информации:

• договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• накладные, счета-факгуры, акты сверки расчетов;
• протоколы о зачете взаимных требований;
• акты инвентаризации расчетов;
• копии платежных документов;
• книга покупок, книга продаж;
• авансовые отчеты, учетные регистры бухгалтерского учета по сч. 60;
• Главная книга, бухгалтерская отчетность;
• Положение об учетной политике организации и др. [9, с.389].