Аудит расчетов с подотчетными лицами

8.      “О порядке покупки и выдачи  иностранной валюты для оплаты

командировочных расходов”. Положение ЦБР от 25.06.97 № 62

9.      "О предельных нормах возмещения  расходов по найму жилого помещения

при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо

Минфина РФ от 13 февраля 1997 г. N 14

10.  "О размерах выплаты суточных  при краткосрочных командировках  на

территории  ряда зарубежных стран". Письмо Минфина  РФ от 27.12.96 N 110

11.  "О размерах и порядке выплаты  суточных при краткосрочных командировках

на  территории иностранных государств". Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-

02/49 (ред. от 29.03.96)

12.  "О служебных командировках  в пределах СССР". Инструкция  Минфина СССР,

Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62

13.  "Об изменении норм возмещения  командировочных расходов с учетом

изменения индекса цен". Письмо Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от 27.05.96)

14.  "Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в

Российской  Федерации между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N

375-У

15.  "Об утверждении правил об  условиях труда советских работников  за

границей". Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от

20.08.92)

16.  План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности

предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР

от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)

17.  "По применению закона Российской  Федерации "О подоходном налоге  с

физических  лиц". Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от

08.12.97)

18.  Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции

(работ,  услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли (утверждено постановлением Правительства  РФ от 05.08.92 N 552 (ред.

от 31.12.97)

19.  Порядок ведения кассовых операций  в российской федерации. Утвержден

Решением  Совета Директоров Центрального Банка  России от 22 сентября 1993 г. N

40

20.   «Учет имущества и обязательств  организации, стоимость которых  выражена

в иностранной валюте». Положение по бухгалтерскому учету (утверждено приказом

Минфина РФ от 13.06.95 N 50)

21.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК:

Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 1998. — 464 с.

22.  Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.

23.  Барышников Н.П. Организация и  методика проведения общего аудита. — 4

изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 1998. — 528 с.

24.  Бухгалтеру и аудитору: Справочное  пособие, Т.1,2 — СПб, 1997

25.  Воронов В.В. и др. Общий аудит.  Законодательная и нормативная  база,

практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа

управления  «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1997 г. — 544 с.

26.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА, 1998

27.  Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и

нестандартных ситуаций// Главбух — 1994 — № 9

28.  Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и

налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -–1997 — № 8

29.  Максимова Л.Н. Типичные нарушения  при осуществлении расчетов с

подотчетными  лицами// Главбух — 1998 — № 9

30.  Сотникова Л. Аудит хозяйственных  операций: методы и процедуры// Аудит  и

налогоообложение — 1997 — № 8

31.     Талье И.К и др. Операции по  счетам 71 и 73 — М.: Информационно-

издательский  дом «ФИЛИНЪ», 1996. — 112 с.

    

Приложение 1

 

                                                                      Таблица 1.

        Методы контроля для выявления  типичных нарушений расчетов       

                          с подотчетными лицами                         

      Основные виды нарушений, допускаемых при ведении кассовых операций Метод сбора аудиторских доказательств

1 2 3 4 5 6 7 8

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятию могут быть выданы деньги на хозяйственно операционные расходы      +  

1.4. Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия      +  

1.5. Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам      +  

1.7. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы   +   +  

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку   +     

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке      +  

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов      +  

2.4. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм      +  +

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм      + + 

3.2. Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов      + + 

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети      + + 

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле      + + 

5.1. Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете      +  

 

 

                                                         Таблица 1 (продолжение)

     1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

5.2. Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм      +  +

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами      +  

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода      + + 

6.3. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7      + + 

 

 

                     Методы сбора аудиторских доказательств:                    

1.      Наблюдение или участие в инвентаризации;

2.      Наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

3.      Устный опрос;

4.      Получение письменных подтверждений;

5.      Проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

6.      Проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента;

7.      Проверка арифметических расчетов;

8.      Анализ.

    

Приложение 2

 

                                                                      Таблица 2.

     Вопросник для сбора информации  при составлении программы аудиторской  проверки

                       расчетов с подотчетными лицами                      

     № п/п Вопрос 

Ва-риант

 

ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура Но-мер вы-вода

 

1 

Имеется ли на предприятии список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды Нет   1

Да Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды Проц. 1.1.1 

 

2 

Выдаются  ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет  суммам Нет   

Да Журнал-ордер № 7 Проц. 1.1.2 2

 

3 

Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки Нет   3

Да Письменные распоряжения руководителя Проц. 2.1.2 

 

4 

Облагаются  ли подоходным налогом суточные сверх  норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия Нет   4

Да Приказ руководителя о возмещении Проц. 2.2.1 

 

5 

Организован ли аналитический учет командировочных  расходы в пределах норм и сверх  норм для целей налогообложения Нет   5

Да  Проц. 2.1.4 

 

6 

Имеются ли утвержденные руководителем предприятия  сметы представительский расходов Нет   6

Да Письменное распоряжение руководителя Проц. 4.1.1 

 

7 

Организован ли аналитический учет представительских  расходов в пределах норм и сверх  норм для целей налогообложения Нет   7

Да  Проц. 4.1.2 

 

8 

Производится  ли расчет сумм, причитающихся работнику  на командировки Нет   8

Да   

 

 

    

Приложение 3

 

                                                                      Таблица 3.

Карточка  проверка по форме расчетов с подотчетными лицами

     № п/п Нарушения 

Основание

 

(документ  №)

1 2 3

1 Авансовый отчет не утвержден руководителем 

п.7 д-та [2]

2 Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета 

п.7 д-та [2]

3 Нет даты утверждения авансового отчета 

п.7 д-та [2]

4 Бухгалтерские проводки составлены в иностранной валюте без пересчета в рубли 

п.12 д-та [2]

5 Бухгалтерские проводки составлены в тысячах рублей 

п.7 д-та [2]

6 Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате и т. д.) 

7 Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) 

8 В первичных документах отсутствуют оттиски печати 

9 Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам 

10 В актах закупа не имеется данных, необходимых при составлении договора купли-продажи (паспортных данных, прописки и др.) 

п. 7 д-та [2]

 

ГК  РФ

11 В первичных документах неуказанна (указана неразборчиво) цель платежа. 

12 Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» п. 2.21 Положения

13 Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам 

п.11 д-та [5]

 

приказ  руководителя

14 На обратной стороне авансового отчета на указаны бухгалтерские проводки на каждый из документов 

15 В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) 

16 В авансовом отчете на указаны проводки 

17 На первичных документах отсутствует их номинал (не указана цена приобретения) 

1 2 3

18 Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе подотчетных лиц и каждого авансового отчета одновременно 

Проверка  документов по командировкам

19 В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) 

п.9 д-та [2]

 

п.6 д-та [11]

20 На счете гостиницы отсутствует ее печать 

21 В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей 

документ [2]

22 Отсутствует копия загранпаспорта с отметками о пересечении границы 

п. 9 док-та [14]

23 В первичных документах по загранкомандировкам на автомобиль (страховка и др.) в качестве владельца указано не предприятие, а водитель