Аудит готовой продукции

     - организационной структуры бухгалтерии;

     -порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;

     - роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;

     -порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;

     - процесса подготовки бухгалтерской отчетности.

     Для оценки эффективности внутреннего  контроля использовались следующие  градации: сильный, средний, слабый.

     Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего  контроля и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая» (см.таблицу 3). 

Таблица 3-Параметры оценки надежности  системы  внутреннего контроля 

 

     Если  по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена  как «высокая» или «средняя», то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как «низкая», то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

     В нашем случае полученный итог по результатам  тестирования (10 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля (приложение Р).

     Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную  среду и отдельные средства контроля.

     Под контрольной средой понимаются осведомленность  и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

     Руководство ОАО «Оршанский молочный комбинат»  несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат», функционировала регулярно и эффективно.

     Эффективная организационная структура ОАО «Оршанский молочный комбинат» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

     Обычно  подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

     - непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

     - разрешение на осуществление операций с активами;

     - непосредственное осуществление хозяйственных операций;

     - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

     Исследовав  состояние системы внутреннего  контроля в ОАО «Оршанский молочный комбинат» аудитор пришел к заключению, что:

     - на предприятии в достаточной мере соблюден контроль за  сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, который достигается путем своевременного проведения  инвентаризаций материально-производственных ценностей, анализа оборачиваемости текущих активов, установления оптимальных размеров партий готовой продукции;

     -  в общем, осуществляется должный контроль за формированием себестоимости готовой продукции путем своевременного выявления отклонений от заданных параметров и выяснения причин и виновников, способствовавшим таким отклонениям;

     - систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета. 
 

     3.2 Документальное оформление материалов ревизии учета готовой продукции и ее реализации 
 

     В конце аудита необходимо еще раз  просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.

     После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и  качество исполнения всех пунктов программы  аудиторской проверки.

     Важной  частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения  ошибок и нарушений  учета выпуска и реализации готовой продукции, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной [23, с. 82].

     Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны  готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Цель  письменной информации — довести  до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.

     В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано  с фактами хозяйственной жизни  экономического субъекта, ошибки и  искажения, которые оказывают или  могут оказать существенное влияние  на достоверность его бухгалтерской  отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

     В ходе аудита  все  действия  аудиторов  направлены  на  достижение главной  цели аудиторской  проверки  –  формирование  объективного  мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.  Это  мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

     В  ходе  аудиторской  проверки учета  выпуска и реализации готовой продукции могут быть  выявлены   существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского. Они находят отражение в аудиторском заключении.

     Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

     Безусловно  положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:

     - аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются  реальным отображением состояния дел на предприятии;

     - данные достоверны по всем существенным вопросам;

     - финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;

     - финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;

     -финансовая отчетность составлена согласно Закону Республики Беларусь  «О бухгалтерском учете» и Положений бухгалтерского учета.

     Если  аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние  дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным  и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным  данным, вследствие чего бухгалтерский  учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем  действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское  заключение. 
 

     3.3 Совершенствование методики планирования, проведения и документального оформления материалов ревизии и аудита учета выпуска и реализации готовой продукции 
 

     При  проверке  правильности  отгрузки  и  реализации  продукции   необходимо установить:

     1) заключены ли договора на поставку готовой  продукции  и  правильность  их    оформления;

     2) правильность  оформления  цен  на  отгруженную   продукцию.   Реализация    продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

        а) по свободным отпускным ценам  и тарифам, увеличенным на сумму  НДС;

        б) по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму НДС;

        в) по государственным регулируемым розничным ценам и  тарифам,  включающим    НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

     3) правильность установления отпускной цены с учетом  расходов  по  доставке    продукции от  поставщика  до  покупателя  в  соответствии  с  заключенным    договором поставки.

     Рациональная  организация  контроля   за   состоянием   расчетов способствует  укреплению  договорной  и расчетной дисциплины,    выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном  ассортименте  и качестве, повышению ответственности за  соблюдение  платежной дисциплины,  сокращению дебиторской и   кредиторской   задолженности,   ускорению   оборачиваемости оборотных средств и,  следовательно,   улучшению   финансового   состояния предприятия.

     Проверку  состояния  расчетов  рекомендуется  начинать  с  анализа материалов инвентаризации расчетов [24, с.21].

     Инвентаризация   расчетов   заключается    в    выявлении    по соответствующим  документам остатков  и  тщательной  проверке  обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что  сами  предприятия  в  большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще  не проводят), аудитор  должен установить сроки  возникновения  задолженности  по счетам дебиторов  и кредиторов, ее реальность  и  лиц,  виновных  в  пропуске сроков исковой давности  (согласно  гражданскому  кодексу  РБ  срок  исковой давности установлен 3 года).

     В  случае  необходимости  нужно  провести  сверку   расчетов   с дебиторами и кредиторами с  составлением актов сверок. Для этой работы  можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

     При аудите  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  необходимо проверить:

     1) наличие  заключенных  с  партнерами  договоров   на   продажу   товаров,    выполнение работ  и  оказание  услуг,  обратить  внимание  на  законность    совершения сделки в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь;

     2) согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с ценами    указанными в договорах;

     3)   при проверке  проведенной инвентаризации   расчетов   проводились   ли    встречные проверки,  особенно  тогда,  когда на  финансовый   результат    списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по  которой истекли    сроки исковой давности;

     4) все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;

     5) правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей,  ведется    ли их регистрация в книгах покупок и продаж;