Таблица 2- Вспомогательная ведомость 

 

     Задачей контроля исчисления налогов, базой  для которых является выручка  от реализации продукции является установление по всем видам платежей в бюджет правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов причитающихся  сумм, выяснение причин просрочки  платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты  к лицам, виновным в несвоевременном  перечислении средств, и мероприятия  по предотвращению допущенных нарушений.

     Основными источниками информации для контроля расчетов с бюджетом будут являться:

• Справки и расчеты по отдельным видам платежей;
• Декларации;
• Выписки учреждений банка и прилагаемые документы к ним о перечислениях причитающихся сумм в бюджет;
• Акты проверок, произведенных налоговыми органами;
• Бухгалтерские записи по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» [16, с.248]

     На   первоначальном  этапе  проведения  проверки    изучаются   система  организации  бухгалтерского   учета ОАО «Оршанский молочный комбинат» (форма его ведения),    внутренние    правила    документирования  операций   и документооборота,  порядок ведения регистров бухгалтерского учета, особенности ведения бухгалтерского  учета,  его организационные и технические аспекты,  порядок отражения выручки от   реализации, оговоренный    в приказе плательщика о применяемой им   учетной политике.

     Одним из самых важных и сложных для  исчисления налогов с выручки  является налог на добавленную стоимость. При проверке правильности исчисления НДС, устанавливаются  наличие  книг  покупок и продаж и соответствие порядка   их  ведения  предъявляемым  законодательством   Республики Беларусь  требованиям. 

     При проверке книги покупок и журнала  учета первичных документов следует   обратить  внимание  на  то,  что  регистрация   документов осуществляется  только  в  случае  оприходования  и оплаты стоимости  товара или же наличия акта выполненных  и оплаченных работ (услуг).

     Кроме  того,  проверке  подлежат  журнал  учета  выдаваемых   и получаемых  первичных учетных, платежных и  расчетных документов (для поставщиков)  и  журнал  учета  получаемых  от поставщиков первичных учетных, платежных и расчетных документов (для покупателей).

     При    проверке    правильности  исчисления  и  уплаты   НДС определяется достоверность   отражения   в   налоговой    декларации (расчете)  налоговой базы (облагаемого  оборота) и   сверяется   их   соответствие   данным бухгалтерского  учета (приложение К).  Указанные в налоговой декларации облагаемые обороты сличаются с суммами выручки,  отраженной  в соответствии  с Инструкцией   по   применению   плана счетов  бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий.

     Облагаемая  база для исчисления республиканского единого платежа определяется как  стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без учета  налога на продажу товаров в розничной  торговой сети, налога на добавленную стоимость.

     В процессе проверки следует уточнить правильность выведения оборотов и  сальдо по каждому из виду платежей на конец отчетного периода. Для  этого данные аналитического учета  по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и  Главной книге по счетам 68 и 67 (приложение З).

     Своевременность и полноту расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок  банка и приложенных к ним  первичных платежных документов. При расхождениях в записях и  выявлении случаев допущения  неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять  меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие штрафы, пени налоговым  инспекциям за неправильное определение  размера платежей или их просрочку [16, с.249].

     Особо следует отметить случаи, когда взыскание  средств в бюджет было связано  с необоснованным включением в себестоимость  затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией или с использованием таких ресурсов не по назначению. 
 

     2.8 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой продукции 
 

     На  заключительном этапе проверки аудитор  должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

     По  данным регистров синтетического и  аналитического учета аудитор устанавливает:

• участников сделок и их число;
• применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
• порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
• нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

     1) Главную книгу;

     2)Журнал-ордер №11;

     3) Ведомость выпуска готовой продукции;

     4) Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

     5) Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Реализованная  продукция,  работы,  услуги  учитываются  на   счете   62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     Учет  отгрузки  и  реализации  организуется  в   разрезе   субсчетов   и синтетических  показателей  в  журнале-ордере   11,   предназначенном   для отражения оборотов по кредиту счетов 44, 45, 62, и аналитических данных  к счетам 45 и 62. Журнал-ордер 11  заполняется на  основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что аналитические данные к счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11  по  фактической себестоимости,  в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте  не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

     При проведении проверки правильности, полноты  и своевременности записей в  регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой  продукции необходимо установить:

     1) правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;

     2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

     3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

     4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);

     5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

     6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

     7) в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

     8) правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16/1 «Учет реализации  продукции (работ, услуг) по отгрузке» (при журнально-ордерной форме учета);

     9) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе.

     Программа проверки отгрузки и реализации готовой продукции  ОАО«Оршанский молочный комбинат» представлена в приложении О. 
 

     2.9 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по отгруженной и реализованной продукции   
 

     Основной  объем информации и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия содержится в бухгалтерской отчетности, отражающей все аспекты отгрузки и реализации готовой продукции в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий этап учетных работ за отчетный период.[19, с.23]

     Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский баланс. Он отражает наиболее синтезированную информацию о результатах произведенных  процессов.

     При проверке организации учета отгрузки  и реализации продукции необходимо установить  и проверить наличие  договоров на поставку готовой продукции  и правильность их оформления, соблюдения способа определения выручки  по счетам 90,91,92, ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45,62,90,91 (приложение Л).

     Данные  синтетического и аналитического учета, отражающим хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой  продукции, являются исходными для  составления приложения №2 к бухгалтерскому балансу «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

     Должностные лица и иные уполномоченные лица, а  также индивидуальные предприниматели  за нарушение порядка представления  и искажение данных государственной  статистической отчетности несут ответственность  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

     На  данном участке проверки нарушений  не выявлено. 
 
 
 
 
 

 

     РАЗДЕЛ 3. МЕТОДИКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

     3.1 Оценка состояния внутреннего контроля сохранности и выполнения договорных обязательств по отгрузке и реализации  готовой продукции

 

     Основу  внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и  средства контроля. В ходе проведения проверки учета выпуска и реализации готовой продукции оценивалась адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности ОАО «Оршанский молочный комбинат» и достигалось понимание закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

     Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществлялась в целях  предварительной оценки степени  надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

     - отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля отгрузки и реализации готовой продукции;

     - порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;

     - порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;

     -учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;