Земельный налог

     Применив в последующем  налоговую ставку 0,1%, произведем расчет налога на землю на примере ОАО  «КАМАЗ-Металлургия».

     ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет в своей  собственности пять земельных участков. И у каждого участка есть своя кадастровая стоимость.

     Рассчитаем  исчисленную сумму налога участка  №1 за налоговый период [10,с.156].

     ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в  виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому  налогооблагаемая база будет равна:

     32 000 000 – 2 000 000 = 30 000 000 руб.

     Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на 100%:

     (30 000 000 ´ 0,1) : 100 = 30 000 руб.

     Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%: 30 000 ´ 30 : 100 =9 000 руб.

     Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период равна:  30 000 – 9 000 =  21 000 руб.

     Кроме того, организация рассчитывает суммы  авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.

     Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал равна:

     1/4 ´ 30 000 000 ´ 0,1 : 100 =7 500 руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 7 500 ´ 30 : 100 = 2 250 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

     7 500 – 2 250 = 5 250 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II и III кварталы 2010 года, рассчитывается так же, как и за I квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 5 250+ 5 250 + 5 250 = 15 750 руб.

     Расчет налога по земельному участку №2.

     ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в  виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому  налогооблагаемая база будет равна:

     15 000 000 – 2 000 000 = 13 000 000 руб.

     Земельный участок организация использовала в течение 11 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К₂ = 11 мес. : 12 мес. = 0,9167

     Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

     13 000 000 ´ 0,1 ´ 0,9167 : 100 = 11 917 руб.

     Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

     11 917´ 30 : 100 = 3 575 руб.

     Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период равна:  11 917 – 3 575 =  8 342 руб.

     Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

     Так как коэффициент К₂ за I квартал равен 0, 6667 (2 мес. : 3 мес.) сумма исчисленного авансового платежа за этот отчетный период равна:

     1/4 ´ 13 000 000 ´ 0,1 ´ 0,6667 : 100 = 2 167 руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 2 167 ´ 30 : 100 = 650 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

     2 167 – 650 = 1517 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

     1/4 ´ 13 000 000 ´ 0,1 ´ 1,0 : 100 = 3 250 руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 3 250 ´ 30 : 100 = 975 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

     3 250 – 975 = 2 275 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал 2010 года, рассчитывается так же, как и за II квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 1517 + 2275 + 2275 = 6067 руб.

     Расчет  налога по земельному участку №3.

     ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в  виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому  налогооблагаемая база будет равна:

     13 000 000 – 2 000 000 = 11 000 000 руб.

     Земельный участок использован в течение 6 месяцев налогового периода.

В связи  с этим коэффициент К₂ = 6 мес. : 12 мес. = 0,5

     Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

     11 000 000 ´ 0,1 ´ 0,5 : 100 = 5 500 руб.

     Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 30%:

     5 500 ´ 30 : 100 = 1 650 руб.

     Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна:  5 500 – 1 650 =  3 850 руб.

     Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

     В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется,  поскольку земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

     1/4 ´ 11 000 000 ´ 0,1 ´ 1,0 : 100 = 2 750 руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 2 750 ´ 30 : 100 = 825 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

     2750 – 825 = 1925 руб.

     Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 1925 руб.

     Расчет  налога по земельному участку №4.

     Имеет льготу в виде не облагаемой налогом  суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

     14 000 000 – 2 000 000 = 12 000 000 руб.

     Земельный участок использован в течение 6 месяцев налогового периода.

В связи  с этим коэффициент К₂ = 6 мес. : 12 мес. = 0,5

     Так как период проектирования и строительства  еще не превысил трех лет, ОАО «КАМАЗ-Металлургия» должен применить ставку с коэффициентом 2. Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента 2 и коэффициента К₂, деленное на 100:

     12 000 000 ´ 0,1 ´ 2 ´ 0,5 : 100 =  12 000 руб.

     Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 30%:

     12 000 ´ 30 : 100 = 3600 руб.

     Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период равна:  12 000 – 3600 =  8400 руб.

     Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

     В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется,  поскольку земельный участок №4 предоставлен организации 10 июля 2009 года.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

     1/4 ´ 12 000 000 ´ 0,1 ´ 2 ´ 1,0 : 100 = 6 000 руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 6 000 ´ 30 : 100 = 1800 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

     6 000 – 1800 = 4200 руб.

     По  истечении каждого отчетного  периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый  расчет по авансовым платежам, не позднее  последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так, например, за первый квартал 2010 года ОАО «КАМАЗ-Металлургия» подает расчет по авансовым платежам 20 апреля 2010 года.

     Расчет  налога по земельному участку №5.

       ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет  льготу в виде не облагаемой  налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая  база будет равна: 

     10 000 000 – 2 000 000 = 8 000 000 руб.

     Земельный участок использовался 4 месяца. В связи с этим коэффициент К₂ = 4 мес. : 12 мес. = 0,3333

     Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

     8 000 000 ´ 0,1 ´ 0,3333 : 100 =  2666 руб.

     Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%:  2666 ´ 50 : 100 = 1333 руб.

     Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период равна:  2666 – 1333 =  1333 руб.

     Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.

     Земельный участок №5 предоставлен в сентябре 2009 года, поэтому авансовые платежи  за I и II кварталы 2009 года организация не исчисляла. Поскольку коэффициент К₂ за III квартал равен 0,3333 (1 мес. : 3 мес.), то авансовый платеж по земельному налогу за этот отчетный период составил:

     1/4 ´ 8 000 000 ´ 0,1 ´ 0,3333 : 100 = 667  руб.

     Сумма налоговой льготы составила: 667 ´ 50 : 100 = 334 руб.

     Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

     667 – 334 = 333 руб.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку ОАО «КАМАЗ-Металлургия» по методике разработанной Минфином РФ на дальнейшую перспективу, используя формулу 2.1, если общая сумма налогов в 2011 году составят 563 588 тыс. руб., общая сумма выручки от реализации – 14 007 441 тыс. руб.

     НН = 563 588 / 14 007 441 × 100% = 4,02%.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку ОАО «КАМАЗ-Металлургия» по методике М.Н. Крейниной на дальнейшую перспективу, используя формулу 2.2, если затраты в 2011 году составят 10697563 тыс. руб., общая сумма выручки от реализации – 14 007 441 тыс. руб., чистая прибыль – 711801,63 тыс. руб., балансовая прибыль – 696563,46 тыс. руб. Тогда

       НН = (14007441 – 10697563 – 711801,63) / 696563,46 ×100% = 3,72%

     Таким образом, рассчитав налоговую нагрузку двумя методами: по методике, разработанной Департаментом налоговой политики Минфина РФ, и по методике М.Н. Крейниной можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2011 году уменьшиться. Исходя из размеров налоговых платежей, которые ОАО «КАМАЗ-Металлургия» уплатило  в 2010 году,  налоговая нагрузка составило 4,71% . В 2011 году налоговая нагрузка уменьшиться на 0,69% и составит 4,02%, 3,72%  соответственно рассчитанная по методике М.Н. Крейниной. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 593007,6 тыс. руб. до 563588 тыс. руб. и увеличение выручки от реализации, уменьшением затрат и значительным увеличением чистой и балансовой прибыли. Деятельность ОАО «КАМАЗ-Металлургия» в связи с уменьшением налоговой нагрузки в 2011 году улучшиться, так как ее снижение обусловлено неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ОАО «КАМАЗ-Металлургия» в дальнейшем имеет приемлемый уровень.