Земельный налог

     2.2. Система налогообложения 

     ОАО «КАМАЗ-Металлургия» платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный налог и прочие налоги (транспортный налог и т.д.), необходимость уплаты которых предусмотрена налоговым законодательством, а также платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования.

     Рассмотрим  структуру налогообложения ОАО  «КАМАЗ-Металлургия» за период 2009-2010 гг. (таблица 2.2).

     Таблица 2.2

Динамика  платежей по ОАО «КАМАЗ-Металлургия»

за период 2009-2010гг.  

(тыс.руб.)

 

Продолжение таблицы 2.2

       

     Рассмотрев  динамику налоговых платежей ОАО  «КАМАЗ-Металлургия», сделаем вывод  о том, что общая сумма налоговых платежей в 2010 году увеличилась на 106745 тыс. руб. (12%), по сравнению с 2009 годом. Налог на прибыль организации в 2009 году составило -5206 тыс. руб., доля в общей сумме налогов – 0,84%. В 2009 году налог на добавленную стоимость составило 379848 тыс. руб. В 2010 году наблюдается уменьшение данного налога на 27% и составило 274032 тыс. руб. Доля НДС в общей сумме налогов в 2009 году – 60,33%, в 2010 году – 46,21%. Налог на доходы физических лиц в 2009 году составило 156132 тыс. руб., в 2010 году – 213623 тыс. руб. В 2010 году данный налог увеличился на 57491 тыс. руб. (36%). Доля налога – 25.34% и 36,02 % соответственно в 2009-2010гг. Налог на имущество в 2010 году увеличился на 1734 тыс. руб. (3%), по сравнению с 2009 годом,  и составило 53044 тыс. руб. Доля налога – 8,30% и 8,94% соответственно в 2009 и 2010 году. Земельный налог в 2009 году составил 32954 тыс. руб., в 2010 году – 50479 тыс. руб. В 2010 году произошло увеличение на 17525 тыс. руб. (53%), по сравнению с 2009 годом. Доля налога в 2009 году – 5,33%, в 2010 году – 8,51%. Страховые взносы в 2010 году увеличились на 131700 тыс.руб. (52%), по сравнению с 2009 годом и составили 383600 тыс. руб. Доля данного налога в общей сумме налоговых платежей в 2009 году составило 28,97%, в 2010 году – 39,29%. Прочие налоги (транспортный налог и т.д.) в 2009 году составили 1295 тыс.руб., а в 2010 году произошло увеличение данных налогов на 151 тыс. руб. (11%) и составили 1446 тыс. руб. Доля данных налогов в общей сумме 0,21% и 0,24% соответственно в 2009-2010 годах. Таким образом, наибольшую налоговую нагрузку предприятие несет, выплачивая НДС, налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку на организацию  за 2009 и 2010 года по официальной методике. Она  разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

     НН = Ноб / Воб × 100%,                                     (2.1) 

где НН — налоговая нагрузка;

Ноб —  общая сумма налогов;

Воб –  общая сумма выручки от реализации.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку ОАО «КАМАЗ-Металлургия» за 2009 год, используя формулу 2.1:

     НН = 869479/ 8289540 × 100% = 10,49%. 

     Рассчитаем  также налоговую нагрузку за 2010 год:

               НН = 976224/ 12568237 × 100% = 7,77%

     Рассчитаем  налоговую нагрузку по второму методу – методике М.Н. Крейниной. Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерии оценки тяжести налогового бремени. Налоговая нагрузка в этом случае: 

     НН = (В – З –ЧП) / БП × 100%,                                          (2.2)

где В  – выручка от реализации;

З –  затраты;

ЧП –  чистая прибыль;

БП –  балансовая прибыль.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку по методике М.Н. Крейниной для ОАО «КАМАЗ-Металлургия» за 2009 год по формуле 2.2:

     НН = (8289540 - 8698600 – (-585499)) / (-493261) × 100% = - 35,77%.

     Рассчитаем  налоговую нагрузку для 2010 года:

     НН = (12568237 - 12789700 - (-279593)) / (-259785) × 100% = - 22,38%.

     Данный  расчет показывает, во сколько раз  суммарная величина уплаченных налогов  отличается от прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия. Методику М.Н. Крейниной можно назвать эффективным  средством анализа воздействия  прямых налогов на состояние предприятия.

     Рассчитав налоговую нагрузку двумя методами, можно сделать вывод о том, что по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка меньше, чем по методике разработанной Минфином РФ.

     Рассчитав налоговую нагрузку по методике, разработанной  Департаментом налоговой политики Минфина РФ, можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2010 году уменьшилась. Исходя из размеров налоговых платежей, которые ОАО «КАМАЗ-Металлургия» уплатило  в 2009 году, налоговая нагрузка составило 10,49% . Данное значение показывает меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. .В 2010 году налоговая нагрузка уменьшилась на 2,72% и составило 7,77%. Это можно объяснить снижением задолженности предприятия по налогам и сборам с 617830,9 тыс. руб. до 593007,6 тыс. руб. и увеличение выручки от реализации. Деятельность ОАО «КАМАЗ-Металлургия» в связи с уменьшением налоговой нагрузки в 2010 году на 2,72% улучшилась, так как ее снижение обусловлено неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М.Н. Крейниной, в 2009 году составила -35,77%, а в 2010 году эта величина изменилась и составила  -22,38%.

     Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в  целом налоговая нагрузка в ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет приемлемый уровень.  

     2.3. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу 

     Изучив теоретические основы исчисления земельного налога, произведем расчет налога на примере ОАО «КАМАЗ-Металлургия».

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет в своей собственности пять земельных участков. Производственные и вспомогательные цеха расположены на трех земельных участках.

    Земельному  участку №1 присвоен кадастровый  номер 17:13:000154:12590, его кадастровая стоимость – 32 000 000 руб. Земельный участок находится на праве постоянного (бессрочного) пользования литейного завода ОАО «КАМАЗ-Металлургия» на основании решения местного органа власти о предоставлении земельного участка и правоустанавливающего документа на землю. На этом участке расположены корпуса мартеновского цеха, листопрокатного цеха, котельная, очистные сооружения.

    Кадастровый номер земельного участка №2 - 17:13:000154:24302, а кадастровая стоимость – 15 000 000 руб.

    Кадастровый номер участка №3 - 17:13:000154:24304, а его кадастровая стоимость – 13 000 000 руб.

    Кадастровый номер земельного участка №4 - 17:13:000154:12602, а его кадастровая стоимость – 14 000 000 руб.

    Все указанные участки находятся  на территории одного муниципального образования, представительные органы власти которого приняли нормативный  правовой акт о введении земельного налога. Данное муниципальное образование курирует один налоговый орган. В отношении земель, занимаемых в этом муниципальном образовании организациями производственного назначения, налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположены 4 земельных участка - 17247174000. Для всех предприятий промышленного назначения органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб., а так же уменьшения исчисленной суммы налога в размере на 30%.

    Земельный участок №5 находится в другом муниципальном образовании. Ему присвоен кадастровый номер – 19:10:000173:12347, его кадастровая стоимость составляет 10 000 000 руб. Для всех организаций, которые используют землю, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%, и в виде не облагаемой налогом суммы в размере 2 000 000 руб. Ставку налога по земельным участкам органы данного муниципального образования установили в размере 1,5%. Код по ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, - 16426245000 [5].

    Расчет  налога по земельному участку №1 [10,с.156].

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

    32 000 000 – 2 000 000 = 30 000 000 руб.

    Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на 100%:

    (30 000 000 ´ 1,5) : 100 = 450 000 руб.

    Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 30%:

    450 000 ´ 30 : 100 = 135 000 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна:  450 000 – 135 000 =  315 000 руб.

    Кроме того, организация рассчитывает суммы  авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.

    Сумма исчисленного авансового платежа за I квартал равна:

    1/4 ´ 30 000 000 ´ 1,5 : 100 = 112 500 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 112 500 ´ 30 : 100 = 33 750 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

    112 500 – 33 750 = 78 750 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II и III кварталы 2010 года, рассчитывается так же, как и за I квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 78 750 + 78 750 + 78 750 = 236 250 руб.

    Расчет налога по земельному участку №2.

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

    15 000 000 – 2 000 000 = 13 000 000 руб.

    Земельный участок организации использовала его в течение 11 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К₂ = 11 мес. : 12 мес. = 0,9167

    Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

    13 000 000 ´ 1,5 ´ 0,9167 : 100 = 178 757 руб.