Земельный налог

    Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 30%:

    178 757 ´ 30 : 100 = 53 627 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

за налоговый  период равна:  178 757 – 53 627 =  125 130 руб.

    Расчет суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

    Так как коэффициент К₂ за I квартал равен 0, 6667 (2 мес. : 3 мес.) сумма исчисленного авансового платежа за этот отчетный период равна:

    1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,5 ´ 0,6667 : 100 = 32 502 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 32 502 ´ 30 : 100 = 9 751 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за I квартал, равна:

    32 502 – 9 751 = 22 751 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

    1/4 ´ 13 000 000 ´ 1,5 ´ 1,0 : 100 = 48 750 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 48 750 ´ 30 : 100 = 14 625 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за II квартал, равна:

    48 750 – 14 625 = 34 125 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал 2010 года, рассчитывается так же, как и за II квартал. Поэтому сумма всех авансовых платежей составила: 22 751 + 34 125 + 34 125 = 91 001 руб.

    Расчет  налога по земельному участку №3.

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

    13 000 000 – 2 000 000 = 11 000 000 руб.

    Земельный участок №3 использовала его в течение 6 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К₂ = 6 мес. : 12 мес. = 0,5

    Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

    11 000 000 ´ 1,5 ´ 0,5 : 100 = 82 500 руб.

    Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 30%:

    82 500 ´ 30 : 100 = 24 750 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период равна:  82 500 – 24 750 =  57 750 руб.

    Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

    В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется,  поскольку земельный участок №3 предоставлен организации 16 июня 2009 года

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

    1/4 ´ 11 000 000 ´ 1,5 ´ 1,0 : 100 = 41 250 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 41 250 ´ 30 : 100 = 12 375 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

    41 250 – 12 375 = 28 875 руб.

    Таким образом, сумма всех авансовых платежей составила: 28 875 руб.

    Расчет  налога по земельному участку №4.

    Участок имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

    14 000 000 – 2 000 000 = 12 000 000 руб.

    Земельный участок №4 использовала в течение 6 месяцев налогового периода. В связи с этим коэффициент К₂ = 6 мес. : 12 мес. = 0,5

    Так как период проектирования и строительства  еще не превысил трех лет, ОАО «КАМАЗ-Металлургия» должен применить ставку с коэффициентом 2. Сумма исчисленного налога определяется как произведение налоговой базы, налоговой ставки, коэффициента 2 и коэффициента К₂, деленное на 100:

    12 000 000 ´ 1,5 ´ 2 ´ 0,5 : 100 =  180 000 руб.

    Так же организации предоставлена налоговая льгота, в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 30%:

    180 000 ´ 30 : 100 = 54 000 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна:  180 000 – 54 000 =  126 000 руб.

    Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды:

    В I и II квартале авансовый платеж по земельному налогу не исчисляется,  поскольку земельный участок №4 предоставлен организации 10 июля 2009

года.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

    1/4 ´ 12 000 000 ´ 1,5 ´ 2 ´ 1,0 : 100 = 90 000 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 90 000 ´ 30 : 100 = 27 000 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

    90 000 – 27 000 = 63 000 руб.

    По  истечении каждого отчетного периода организация должна подавать в налоговый орган налоговый расчет по авансовым платежам, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Так, например, за первый квартал 2010 года ОАО «КАМАЗ-Металлургия» подает расчет по авансовым платежам 20 апреля 2010 года.

    Расчет  налога по земельному участку №5.

      ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет льготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому налогооблагаемая база будет равна:

    10 000 000 – 2 000 000 = 8 000 000 руб.

    Земельный участок в 2009 году использовался 4 месяца. В связи с этим коэффициент К₂ = 4 мес. : 12 мес. = 0,3333

    Сумма исчисленного налога определяется как  произведение налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К₂, деленное на 100:

    8 000 000 ´ 1,5 ´ 0,3333 : 100 =  39 996 руб.

    Так же организации предоставлена налоговая  льгота, в виде уменьшения исчисленной  суммы налога на 50%:  39 996 ´ 50 : 100 = 19 998 руб.

    Таким образом, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

за налоговый период равна:  39 996 – 19 998 =  19 998 руб.

    Расчет  суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за все отчетные периоды.

    Земельный участок №5 предоставлен в сентябре 2009 года, поэтому авансовые платежи за I и II кварталы 2009 года организация не исчисляла. Поскольку коэффициент К₂ за III квартал равен 0,3333 (1 мес. : 3 мес.), то авансовый платеж по земельному налогу за этот отчетный период составил:

    1/4 ´ 8 000 000 ´ 1,5 ´ 0,3333 : 100 = 9 999 руб.

    Сумма налоговой льготы составила: 9 999 ´ 50 : 100 = 5 000 руб.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за III квартал, равна:

    9 999 – 5 000 = 4 999 руб.

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» подает в налоговый орган налоговый расчет по земельному налогу за III квартал 22 октября 2009 года.

    Таким образом, рассчитав налоговую нагрузку ОАО «КАМАЗ-Металлургия» по методике, разработанной Департаментом налоговой политики Минфина РФ, выяснилось, что в 2009 году составило 10,49%, а в 2010 году – 7,77%. Данное значение показывает меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Налоговая нагрузка в 2010 году уменьшилась на 2,72%, что свидетельствует об улучшении состояния и максимизация экономической результативности деятельности предприятия ОАО «КАМАЗ-Металлургия». При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет.

    ОАО «КАМАЗ-Металлургия» имеет в своей собственности пять земельных участков. Производственные и вспомогательные цеха расположены на трех земельных участках. Рассчитав исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по каждому участку предприятия, выяснилось, что:

    - исчисленная сумма налога участка   №1 за налоговый период составил 315 000 руб., авансовые платежи за I квартал - 78 750 руб., за II и III кварталы 2010 года составили 236 250 руб.

    - исчисленная сумма налога участка   №2 за налоговый период составил 125 130 руб., авансовые платежи за I квартал - 22 751 руб., за II квартал - 34 125

руб., и  за III кварталы 2010 года составили 91 001 руб.

    - исчисленная сумма налога участка   №3 за налоговый период составил

57 750 руб., авансовые платежи составили  28 875 руб.

    - исчисленная сумма налога участка   №4 за налоговый период составил 126 000 руб., авансовые платежи  2010 года  составили  63 000 руб.

    - исчисленная сумма налога участка   №5 за налоговый период составил 19 998 руб., авансовые платежи  2010 года  составили  4 999 руб. 
 
 
 

Глава 3. проблемы и Перспективы развития земельного налога 

3.1. Проблемы развития налога на землю 
 

     Для понимания всей значимости происходящих изменений необходим комплексный  подход к рассматриваемой проблеме. В цивилизованном мире плата за землю является эффективным инструментом рационального землепользования.

     В результате применения рыночной стоимости  в качестве базы для исчисления земельного налога или арендной платы автоматически  создается стимул эффективного землепользования, под которым понимается размещение объекта по принципу лучшего и наиболее эффективного использования в оптимальной оценочной зоне – кадастровом квартале. Ранее в России такой стимул отсутствовал. ФЗ № 1738-1 от 11 октября 1991г. «О плате за землю» не только не содержал рыночных норм, но предполагал взаимоисключающие методологические подходы. Достаточно сопоставить некоторые положения этого закона, например: «Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель… обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах…» (ст. 2) и «… Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год…» [14, с.45].

     Первой  и главной новацией, задекларированной  еще в 2001 г. в ст. 65 Земельного кодекса и получившей практическое применение со вступлением в силу гл. 31 Налогового кодекса («Земельный налог«), стало понятие кадастровой стоимости земельного участка. Важно практическое значение этого понятия, так как к нему неизбежно обратятся, например, те землепользователи, которые пожелают оспорить результаты кадастровой оценки в силу увеличившейся налоговой нагрузки.