Земельный налог

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям

в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

     - занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

     - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

    2) 1,5 процента в  отношении прочих земельных участков.

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [1].

5. Налоговые льготы.

    Согласно  статье 395 НК РФ налогоплательщикам предоставляются льготы в виде полного освобождения от налогообложения. К числу таких налогоплательщиков относятся следующие организации:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;
2. религиозные организации;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;
6. организации народных художественных промыслов;
7. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов;
8. организации - резиденты особой экономической зоны;

    На  федеральном уровне могут предоставляться  льготы в виде полного освобождения от налогообложения и уменьшающие величину налоговой базы льготы, предоставленные в виде не облагаемой земельным налогом суммы.

    К налоговым льготам, устанавливаемым  нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), относятся льготы:

     - предоставляемые в виде не  облагаемой земельным налогом  суммы;

     - уменьшающие исчисленную сумму  земельного налога и льготы  в виде снижения налоговой  ставки;

     - в виде не облагаемой земельным налогом площади земельного участка;

     - в виде освобождения от налогообложения.

    По  земельному участку, отнесенному к  определенной категории земель, может  предоставляться несколько льгот.

6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Организации исчисляют сумму налога и авансовых  платежей самостоятельно. Индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога и авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

    Сумма авансового платежа, подлежащая уплате физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

    Если  отчетный период определен как квартал, суммы авансовых платежей исчисляются  по истечении первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей  налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     В случае возникновения (прекращения) у  налогоплательщика в течение  налогового (отчетного) периода права  собственности на земельный участок (его долю), исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

     В отношении земельных участков, приобретенных  в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [1].

     В отношении земельных участков, приобретенных  в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости [1].

7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу.

    Земельный налог и авансовые платежи  подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга).

    В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Налог и авансовые платежи  по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

    Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

8. Налоговая декларация.

     Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу [1].

     Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [6].

     Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

     Форма налогового расчета по авансовым  платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации [6].

     Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

     Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 

     1.3. Зарубежная практика использования земельного налога 

     За рубежом земельный  налог (вариация названия - поземельный налог) также имеет место быть. Причем он тоже относится к классу местных налогов.

     Налог на землю существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1–3 % от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США эта цифра близка к 9 %. В ряде стран значение налога на землю снизилось, например в Великобритании. В других странах значение налога возросло (Португалия, Испания, Индонезия), так как в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в части налогообложения жилья.

     Основу финансово-экономической автономии местных органов составляет налог на землю (например, поимущественный – в США, Японии; поземельный – в Германии, Франции; земельный налог со строений и налог на жилище во Франции; налог на недвижимое имущество и налог на приращение стоимости земельных участков в городской черте – в Испании), сбор которого и распоряжение полученными средствами происходят исключительно на местном уровне [20].

     Объектами обложения этим налогом служат земля, строения (промышленные и жилищные) и другие виды недвижимости. Базой налогообложения почти во всех странах является оценочная стоимость имущества. Поскольку обложение и изъятие этого налога происходят согласно местному законодательству, то ставки налога различаются и устанавливаются как в процентом отношении от стоимости имущества, так и в виде твердой суммы с единицы стоимости имущества.

     Налогооблагаемая  база, как и объекты налогообложения, в разных странах имеет свои отличия. Эти отличия характеризуются не только объектом налогообложения, но и облагаемой налогом стоимостью. Они показаны в таблице 1.1.

     Таблица 1.1 
Варианты определения налогооблагаемой базы на недвижимость

 

     Так, например, во Франции существует земельный  налог на застроенные участки  и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и в российском варианте, определяются местными органами власти (генеральными и муниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

     Земельный налог на застроенные участки  взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования.