Виды налогов

- на экспорт;

- в розницу населению.

По операциям, которые освобождены  от налогообложения в соответствии со ст. 183 НК РФ, в первичных документах ставится штамп "Без акциза".

Не выделяют сумму акциза в первичных  документах:

- при реализации собственником  денатурированного этилового спирта, имеющим свидетельство на его  производство, фирме, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции;

- реализации (передаче) собственником прямогонного бензина, имеющим свидетельство на его производство, фирме, имеющей свидетельство на его переработку.

При этом в первичных документах делают надпись или ставят штамп "Без акциза" (п. 9 ст. 198 НК РФ).

 

Отнесение начисленной суммы акциза

 

Начисленная сумма акциза относится  у продавца и покупателя по-разному.

 

Отнесение начисленной суммы акциза у продавца

 

Сумма акциза, включенная в продажную  цену подакцизных товаров, исключается  из выручки от реализации при расчете  налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.

 

Пример. В апреле нефтеперерабатывающий  завод передал 10 тонн бензина Аи-92 в качестве вклада в уставный капитал сбытовой фирмы и 1 тонну - безвозмездно детскому дому.

Сумма акциза с бензина, переданного  в уставный капитал (30 000 руб.), учитывается  в составе вклада вместе со стоимостью самого бензина.

Сумма акциза по бензину, переданному  детскому дому (3000 руб.), покрывается  за счет чистой прибыли так же, как  и стоимость самого бензина.

 

Отнесение начисленной суммы акциза у покупателя

 

Покупатели подакцизных товаров  относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные  товары используются как сырье для  производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитается из суммы акцизов по произведенным  и реализованным подакцизным товарам. Это называется налоговым вычетом (подробнее см. ниже).

Если приобретенные подакцизные  товары используются для других целей, сумма акциза включается в стоимость  этих товаров.

 

Сумма налоговых вычетов

 

Из начисленной суммы акциза вычтите сумму:

- акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциза по испорченному или  утерянному подакцизному сырью,  предназначавшемуся для производства  подакцизных товаров. Потери определяют  в пределах норм естественной  убыли;

- акциза по давальческому сырью,  использованному для производства  подакцизных товаров;

- акциза по этиловому спирту, использованному для получения  виноматериалов, если в дальнейшем  виноматериалы использованы для  производства алкогольной продукции;

- акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями;

- акциза с авансов, полученных  в счет оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров;

- акциза по полученному денатурированному  этиловому спирту, использованному  как сырье для производства  неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе;

- акциза, по прямогонному бензину,  использованному как сырье для  производства продуктов нефтехимии, в том числе на давальческой  основе;

- акциза при ввозе подакцизных  товаров.

 

Вычет акциза по подакцизному сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

 

Если для производства подакцизных  товаров используется покупное подакцизное  сырье, то сумма акцизов, уплаченная его поставщику или в бюджет (если сырье ввезено из-за границы), вычитается из суммы акцизов, начисленной при реализации или передаче этих товаров.

Этот вычет производится при  соблюдении трех условий.

Первое. К вычету принимается акциз  по сырью, списанному на производство реализованных или переданных подакцизных  товаров. Акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано, а произведенные из него товары не будут реализованы (переданы). Если сырье израсходовано, но произведенные из него товары еще не реализованы (не переданы), акциз по сырью не вычитается до тех пор, пока не произойдет реализация (передача) (п. 7 ст. 201 НК РФ).

Второе. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из сырья товары уже реализованы или переданы, но само сырье еще не оплачено, вычет  производится после того, как произойдет оплата.

Вычет производится на основании счетов, счетов-фактур, платежных поручений, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой. Выставить счет-фактуру  с акцизом могут только плательщики  акциза, то есть производители подакцизного сырья. Поэтому вычет производится только при приобретении подакцизного сырья непосредственно у производителей, но не у перепродавцов (Письмо МНС России от 10 апреля 2001 г. N ВГ-6-03/284@).

Если сырье оплачивает поставщику не сам налогоплательщик, а по его  просьбе какая-то другая фирма или предприниматель, то в графе "Назначение платежа" платежного поручения эта фирма (предприниматель) должна указать, за кого она производит оплату.

Если сырье ввезено из-за границы, акциз по нему вычитается только после  того, как он будет уплачен в бюджет.

Третье. Налоговая база по сырью  и произведенным из него товарам  должна измеряться в одинаковых единицах.

 

Пример. В июле 2009 г. ликеро-водочный завод за 63 100 руб. (в том числе  НДС - 5400 руб., акциз - 27 700 руб.) приобрел у спиртзавода 1000 литров этилового спирта крепостью 96%. Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки. С водки  ЛВЗ должен заплатить 183 360 руб. акциза (960 л безводного спирта, содержащегося  в водке x 191 руб.). Поскольку налоговая база по спирту и водке измеряется одинаково - в литрах безводного спирта, - из начисленной суммы акциза по водке можно вычесть уплаченную сумму акциза по спирту - 27 700 руб.

По итогам июля ЛВЗ должен заплатить  в бюджет:

183 360 руб. - 27 700 руб. = 155 660 руб.

 

Вычет акциза по испорченному или  утерянному

подакцизному сырью, предназначавшемуся

для производства подакцизных товаров

 

Если подакцизное сырье закуплено  и оплачено, но было испорчено или  утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены для нефтепродуктов (Приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318), этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. N 463).

 

Вычет акциза по давальческому сырью,

использованному для производства

подакцизных товаров

 

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого  сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. Это правило применяется, в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, выпущенные в свободное обращение.

 

Вычет акциза по этиловому спирту,

использованному для производства виноматериалов

 

При производстве вина из приобретенных  на стороне виноматериалов вычету подлежит сумма акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был использован  для производства виноматериалов.

Вычет производится исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов.

Чтобы произвести этот вычет, производитель  вина должен подтвердить, что поставщик  виноматериалов уплатил акциз по спирту. Для этого нужно получить у поставщика платежное поручение  на оплату спирта с отметкой банка о его исполнении. Сумма акциза должна быть указана в поручении отдельной строкой.

Сумма данного вычета ограничена:

 

    ┌───────────────────────┐   ┌────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────┐

    │27 руб. 70 коп. (ставка│   │Крепость│   │   Объем     │   │Максимальная│

    │   акциза  по спирту)   │ x │  вина  │ x │реализованного│ = │    сумма   │

    │                       │   │        │   │     вина     │   │   вычета   │

    └───────────────────────┘   └────────┘   └──────────────┘   └────────────┘

 

Акциз, превышающий эту сумму, покрывается  за счет чистой прибыли.

 

Пример. Ликеро-водочный завод произвел и реализовал 5000 литров вина крепостью 12%. Вино сделано из покупных виноматериалов, поэтому ЛВЗ имеет право вычесть  из суммы акциза, начисленной при реализации вина, сумму акциза по спирту, затраченному на производство виноматериалов.

Из платежного поручения на оплату спирта, которое ЛВЗ получил от поставщика виноматериалов, следует, что  в составе стоимости спирта он заплатил спиртзаводу акциз в размере 27 700 руб. Но эта сумма больше максимальной величины вычета, на который имеет право ЛВЗ:

27,70 руб. x 5000 л x 12% = 16 620 руб.

Поэтому при определении суммы  налога, которую ЛВЗ должен уплатить в бюджет по итогам месяца, из суммы  акциза, начисленной при реализации вина, он может вычесть только 16 620 руб. Разница в 11 080 руб. (27 700 - 16 620) покрывается за счет чистой прибыли.

 

Для обоснования вычета производитель  вина должен представить в налоговую  инспекцию следующие документы (их копии):

- договор купли-продажи виноматериалов;

- платежное поручение на оплату  спирта с отметкой банка о  его исполнении;

- счет-фактуру и товарно-транспортную  накладную на поставку виноматериалов;

- купажный акт;

- акт списания виноматериалов  в производство.

Обратите внимание: чтобы получить вычет, сумма акциза в счетах-фактурах и платежных поручениях должна быть указана отдельной строкой.

 

Вычет акциза по подакцизным товарам,

возвращенным покупателями

 

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Вычетом можно воспользоваться  в течение года с момента возврата этих товаров (или отказа от них) покупателями.

 

Пример. В апреле ликеро-водочный завод  реализовал 2000 литров алкогольной продукции. С этой операции ЛВЗ начислил и уплатил в бюджет 1680 руб. акциза.

В июне половина алкогольной продукции  была возвращена. Поэтому при расчете  суммы налога, которую нужно заплатить  в бюджет по итогам июня, ЛВЗ может  вычесть акциз по возвращенной алкогольной продукции - 840 руб. (1680 руб. : 2).

 

Вычет акциза с сумм авансовых платежей

 

Начисленную при реализации подакцизных  товаров сумму акциза можно уменьшить  на сумму акцизов по авансовым  платежам, полученным в счет оплаты предстоящих поставок.

 

Вычет акциза при получении денатурированного

этилового спирта

 

Если фирма получает денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имея при  этом соответствующее свидетельство, то она может воспользоваться  правом на налоговый вычет. Но для обоснования вычета необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:

- свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции;

- копию договора с производителем  денатурированного этилового спирта;

- реестры счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

- накладную на внутреннее перемещение;

- акт приема-передачи внутри  предприятия;

- акт списания в производство;

- другие документы.

 

Вычет акциза при продаже денатурированного этилового спирта

 

Вычетом может воспользоваться  фирма, имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового  спирта, при продаже этого спирта фирме, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для обоснования вычета фирма должна представить в налоговую инспекцию следующие документы: