Виды налогов

- выплаты за работу в пустынных  и безводных местностях или  высокогорных районах;

- премии и вознаграждения.

7. Стоимость любого полученного  имущества (работ, услуг), оплаченного  за счет средств стороннего  лица.

 

Что относится к доходам, полученным за границей

 

Перечень доходов, которые считаются  полученными за пределами России, приведен в п. 3 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление  денежных средств (другого имущества)  по договору ссуды или кредитному  договору, полученные от иностранной организации.

 

Пример. Российский гражданин является акционером французской фирмы. Ежегодно она перечисляет ему дивиденды. Сумма полученных дивидендов является доходом, полученным гражданином за пределами России, и облагается налогом.

 

2. Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России.

3. Доходы, полученные от использования  за границей авторских прав, прав  на патенты и т.п., а также  доходы, полученные от использования  имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду).

4. Доходы от продажи любого  имущества, находящегося за рубежом.

5. Вознаграждение за труд, выплачиваемое  иностранными организациями за  работу за рубежом.

 

Другие доходы, облагаемые налогом

 

Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относятся:

1. Доход, полученный человеком  от покупки товаров (работ,  услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между  стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

 

Пример. Фирма продает продукты питания. Работники могут купить продукты с 10-процентной скидкой. В  октябре 2008 г. работники купили продукты на общую сумму 240 000 руб. Общая сумма скидки составила 24 000 руб. (240 000 руб. x 10%). С суммы скидки должен быть уплачен налог на доходы.

 

2. Доход по займу, полученному  на льготных условиях. Такой доход  возникает, если человек получил  беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:

- 2/3 ставки рефинансирования Центрального  банка - по рублевым займам;

- 9% годовых - по валютным займам.

Налогом облагается разница между  суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

 

Пример. Фирма выдала работнику  заем в сумме 600 000 руб. на пять лет.

За пользование займом работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 4% годовых. 1 мая в погашение  займа сотрудник вносит 6000 руб. и  уплачивает проценты в сумме 1972 руб. (600 000 руб. x 4% (30 : 365)).

Ставка рефинансирования на этот момент 11%.

Сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, расчитывается  так:

600 000 руб. x 11% x 2/3 x (30 : 365) = 3616 руб.

Размер материальной выгоды равен 1644 руб. (3616 руб. - 1972 руб.).

Таким образом бухгалтер должен ежемесячно рассчитывать и уплачивать налог с материальной выгоды.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

 

3. Доход, полученный человеком  при покупке ценных бумаг по  ценам ниже рыночных. Налогом  облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

 

Пример. ОАО продало работнику 100 своих акций. Их рыночная цена - 1000 руб. за штуку. Акции были проданы по 800 руб. за штуку. Материальная выгода, облагаемая налогом, составит:

(1000 руб/шт. - 800 руб/шт.) x 100 шт. = 20 000 руб.

 

Что не облагается налогом

 

Перечень доходов, выплачиваемых  работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое  при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые работникам  при переезде на работу в  другую местность;

4) компенсации, выплачиваемые в  связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 руб. за каждый день командировки в России, 2500 руб. - в загранкомандировке, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплата услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т.д.);

5) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6) единовременная материальная  помощь, оказываемая работникам, пострадавшим  от террористических актов на  территории России;

7) суммы материальной помощи, а  также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 руб. в год на одного человека.

 

Пример. Фирма оказала 3 своим работникам материальную помощь - по 5000 руб. каждому. Сумма материальной помощи в размере 1000 руб. (5000 - 4000) на каждого человека облагается налогом.

 

Также не облагается налогом стоимость  лечения работника или члена  его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Обратите внимание: чистая прибыль  может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить  в фирму документы, подтверждающие его расходы.

 

Пример. ОАО получило прибыль в  сумме 750 000 руб. и заплатило с нее налог на прибыль в размере 150 000 руб. (750 000 руб. x 20%). Чистая прибыль составила 600 000 руб. (750 000 - 150 000).

По решению акционеров часть  чистой прибыли в сумме 50 000 руб. была направлена на оплату медицинского лечения работников фирмы. Эта сумма налогом не облагается.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны  году.

 

Ставка налога

 

Ставка 13%

 

Большинство доходов облагаются налогом  по ставке 13%. Но для некоторых доходов  установлены специальные налоговые  ставки: 35, 30, 15 и 9%.

 

Ставка 35%

 

По ставке 35% облагают:

- выигрыши и призы стоимостью  больше 4000 руб. в год на одного  человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

- проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную  из действующей ставки рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенную на пять  процентных пунктов по рублевым вкладам или 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- доход (материальная выгода) по  займу, полученному на льготных  условиях.

Обратите внимание: по материальной выгоде налогом облагают разницу  между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу.

 

Пример. Для рекламы своей продукции  фирма организовала викторину. Победителю викторины был выдан приз стоимостью 6000 руб. Налогом облагается доход, полученный победителем, в сумме 2000 руб. (6000 - 4000). Налог рассчитывается по ставке 35%.

 

Ставка 30%

 

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории РФ физическими лицами, которые находятся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. По ставке 30% не облагают дивиденды, полученные от российских компаний.

 

Ставка 15%

 

С 1 января 2008 г. действует ставка 15%. Ее применяют, если нерезидент получает дивиденды от российской фирмы.

 

Ставка 9%

 

По ставке 9% облагаются дивиденды, выплаченные российским гражданам  или иностранцам, которые находятся  в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (независимо от их гражданства).

 

Порядок исчисления налога

 

Налог должны рассчитывать и перечислять  в бюджет:

- фирмы и предприниматели с  доходов своих работников и  других лиц, которым они выплачивают  денежные средства;

- предприниматели со своих доходов.

Выплачивая денежные средства тем  или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченных средств.

Если удержать налог с выплаченных  средств невозможно, то фирма или  предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Если вы не удержите налог (когда  это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая  инспекция вправе оштрафовать вас  на 20% от суммы налога.

 

Исчисление налога с доходов  работников

и других лиц

 

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

- по ставке 13%;

- по ставке 35, 30, 15 или 9%.

 

Как определить сумму налога по ставке 13%

 

Если доход облагается по ставке 13%, то, прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

- на стандартные;

- на социальные;

- на имущественные;

- на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет  налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

В отдельных случаях фирмы и  предприниматели могут уменьшить  доход сотрудников на некоторые  виды профессиональных и имущественных  вычетов. Вот эти случаи:

- когда фирма (предприниматель)  выплачивает доходы человеку, который  купил квартиру или другую  недвижимость (например, дом) и получил  в налоговой инспекции специальное  уведомление;

- когда фирма (предприниматель)  выплачивает доходы от операций  по купле-продаже ценных бумаг;

- когда фирма (предприниматель)  выплачивает доходы по гражданско-правовым  договорам (например, договору подряда  или поручения).

Обратите внимание: фирма или  предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем  лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются  только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании  письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).

 

Стандартные налоговые вычеты

 

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

- пострадали на атомных объектах  в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк");

- являются инвалидами Великой  Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II и III групп  из-за ранения, контузии или  увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

 

Пример. Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской  АЭС. Поэтому ему полагается стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 14 800 руб.