Виды налогов

 

Пример. Фирма - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего поставщику было уплачено:

30 шт. x 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели. В марте фирма может признать расход на приобретение фурнитуры в  сумме:

24 шт. x 100 руб. = 2400 руб.

 

В составе расходов учитывается амортизация только по тому имуществу (зданиям, оборудованию и т.д.), которое фактически оплачено поставщикам.

Налоги и сборы учитываются  в составе расходов только после  их фактической уплаты в бюджет.

 

Расчет налога

 

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это  разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами  за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

 

Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. - 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

По итогам I квартала фирма должна заплатить налог в сумме:

1 200 000 руб. x 20% = 240 000 руб.

 

Если в одном из кварталов  текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

 

Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам полугодия фирма  получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

 

Убытки прошлых лет фирма  также может учесть при расчете  прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако должны быть выполнены такие условия: полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка; сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти; при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения; фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

С 1 января 2007 г. убытки прошлых лет разрешено целиком включать в расходы текущего налогового периода. Раньше действовало ограничение: списать можно не более 50% налоговой прибыли (абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ).

 

Пример. ЗАО "Актив" по итогам предыдущих налоговых периодов получило:

- в 2007 г. - убыток по основной деятельности в размере 110 000 руб.;

- в 2008 г. - убыток по основной  деятельности в размере 60 000 руб.

По итогам 2009 г. ЗАО "Актив" получило прибыль по основной деятельности в  размере 420 000 руб.

Всю сумму убытка компания может включить при расчете налога на прибыль.

Таким образом, всю величину полученного  за 2007 и 2008 гг. убытка - 250 000 руб. (420 000 - 170 000) - можно списать в 2009 г.

 

Порядок и сроки уплаты налога

 

Налог на прибыль уплачивается в  федеральный и региональный бюджеты. Поэтому, чтобы заплатить налог, нужно заполнить два платежных поручения.

Исключение - суммы налога на прибыль:

- удержанные с выплаченных дивидендов;

- удержанные с доходов, выплаченных  иностранным фирмам, не имеющим  постоянных представительств в России;

- начисленные с процентов по  государственным и муниципальным  ценным бумагам.

Эти суммы полностью перечисляют  в федеральный бюджет.

Реквизиты счетов, на которые нужно  перечислить налог, узнайте в  вашей налоговой инспекции.

 

Авансовые платежи по налогу

 

В течение года фирмы должны перечислять  в бюджет авансовые платежи по налогу.

 

Ежеквартальные авансовые платежи

 

Фирмы, у которых за прошедшие  четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

 

Пример. В 2008 г. выручка фирмы составила 3 400 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 700 000 руб.;

- во II квартале - 1 500 000 руб.;

- в III квартале - 500 000 руб.;

- в IV квартале - 700 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка  составила:

3 400 000 руб. : 4 = 850 000 руб.

В 2009 г. фирма должна перечислять  авансовые платежи ежеквартально.

Предположим, что в I квартале 2009 г. прибыль фирмы составила 300 000 руб. Сумма налога, которую нужно заплатить, равна:

300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.

Эту сумму нужно перечислить  в бюджет до 28 апреля 2009 г.

 

Также ежеквартальные авансовые платежи  перечисляют:

- постоянные представительства иностранных фирм;

- некоммерческие организации, у  которых нет доходов от коммерческой  деятельности;

- бюджетные учреждения, участники  договора о совместной деятельности (в части налога с доходов,  полученных от этой деятельности);

- фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

 

Ежемесячные авансовые платежи

 

Все остальные фирмы должны платить  авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных  авансовых платежей:

- исходя из суммы налога за  предшествующий квартал;

- исходя из фактической прибыли  за месяц.

Если ваша фирма в будущем  году решила рассчитывать авансовые  платежи исходя из фактической прибыли  за месяц, вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

Использовать выбранный метод  расчета авансовых платежей фирма  должна в течение всего года.

Уплата ежемесячных авансовых  платежей исходя из суммы налога за предшествующий квартал. Фирмы, которые  используют этот способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.

По окончании квартала фирма  должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал. Если рассчитанная сумма налога будет больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

Если же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых  платежей, то можно подать заявление  в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в  счет предстоящих платежей или вернуть  ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

 

Пример. В I квартале 2009 г. прибыль фирмы  была равна 360 000 руб. Сумма уплаченного  налога составила:

360 000 руб. x 20% = 72 000 руб.

Во II квартале 2009 г. фирма должна уплатить следующие авансовые платежи:

- не позднее 28 апреля - 24 000 руб. (72 000 руб. : 3);

- не позднее 28 мая - 24 000 руб.;

- не позднее 28 июня - 24 000 руб.

Во II квартале 2009 г. фирма фактически получила прибыль 450 000 руб. Налог с этой суммы равен:

450 000 руб. x 20% = 90 000 руб.

Следовательно, по окончании квартала ей надо доплатить в бюджет:

90 000 руб. - 72 000 руб. = 18 000 руб.

Это нужно сделать до 28 июля 2009 г.

 

Уплата ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактической прибыли за месяц. Фирмы, которые используют этот метод, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц.

Авансовый платеж за прошедший месяц  нужно заплатить до 28-го числа  текущего месяца.

 

Пример. В феврале 2009 г. прибыль фирмы составила 250 000 руб. Налог на прибыль равен:

250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.

Эту сумму надо заплатить в бюджет до 28 марта 2009 г.

 

Уплата налога по итогам года

 

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее. Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

 

Пример. Прибыль фирмы за год  составила 980 000 руб. Налог на прибыль  равен:

980 000 руб. x 20% = 196 000 руб.

В течение года фирма заплатила  авансовые платежи в сумме 170 000 руб. До 28 марта следующего года она должна доплатить налог в сумме:

196 000 руб. - 170 000 руб. = 26 000 руб.

 

Уплата налога с дивидендов

 

Если фирма выплачивает дивиденды  другим фирмам, то она должна удержать с выплачиваемых сумм налог на прибыль и перечислить его в федеральный бюджет в течение 10 дней с момента выплаты.

 

Пример. На общем собрании акционеров ЗАО было решено выплатить дивиденды  из расчета 500 руб. на акцию. Всего общество выпустило 10 000 акций.

Общая сумма дивидендов, которую фирма должна выплатить своим акционерам, составит:

500 руб. x 10 000 руб. = 5 000 000 руб.

Выплата произведена 19 апреля.

Предположим, что все акционеры  ЗАО - российские фирмы. Тогда с выплачиваемых  им дивидендов нужно удержать налог  в общей сумме:

5 000 000 руб. x 9% = 450 000 руб.

Эта сумма должна быть перечислена  в бюджет до 28 апреля.

 

Уплата налога с доходов

иностранных организаций

 

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим  постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет в течение трех дней со дня выплаты.

Исключение составляет случай, когда  между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией  заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Тогда при уплате налога следует  руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

 

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

 

 

Порядок и сроки представления  отчетности

 

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного  квартала) сдавать в налоговую  инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль: за I квартал - до 28 апреля; за полугодие - до 28 июля; за девять месяцев - до 28 октября.

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли  за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма декларации приведена в Приказе Минфина России от 5 мая 2008 г. N 54н.

Декларацию по налогу на прибыль  за прошедший год нужно сдать  до 28 марта текущего года.

Если в отчетном квартале фирма  получила убыток, она все равно  должна сдать налоговую декларацию.

 

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

 

Единый социальный налог (ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса.

 

Налогоплательщики

 

Плательщиками ЕСН являются:

- фирмы и предприниматели-работодатели;

- предприниматели, работающие самостоятельно.

Обратите внимание: если предприниматель является работодателем, то он должен платить ЕСН и с выплат работникам, и со своего дохода.