Виды налогов

Эта пропорция определяется исходя из доли выручки от реализации налогооблагаемых или освобожденных от налогообложения  товаров (работ, услуг) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

 

Пример. Магазин "Оптика" ежемесячно платит арендные платежи за торговые площади в размере 11 800 руб. (в том  числе НДС - 1800 руб.). Магазин продает  оправы для обычных и солнцезащитных очков. Реализация обычных оправ не облагается налогом.

В отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ составила 20 000 руб., а от реализации оправ для солнцезащитных очков - 26 000 руб. Всего выручка за месяц составила 46 000 руб. (20 000 + 26 000).

НДС, уплаченный арендодателю, распределяется исходя из следующей пропорции:

20 000 руб. : 46 000 руб. x 100% = 43,48%.

Сумма налога, подлежащая включению  в расходы фирмы, равна 783 руб. (1800 руб. x 43,48%). Оставшаяся часть налога подлежит вычету.

 

Если доля товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении необлагаемых операций, в отчетном периоде не превышает 5% от общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), то уплаченный по ним налог полностью подлежит вычету.

Обратите внимание: фирмы должны вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые облагаются и не облагаются налогом.

Если раздельный учет не ведется, то сумму НДС нельзя принять к  вычету и отнести на расходы при  исчислении налога на прибыль организаций.

 

Пример. Вернемся к предыдущему  примеру. Допустим, в отчетном месяце выручка от реализации обычных оправ  составила 15 000 руб. и от реализации оправ для солнцезащитных очков - 400 000 руб. Всего выручка за месяц  составила 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

Доля выручки от реализации оправ  для солнцезащитных очков менее 5%:

15 000 руб. x 100% : 415 000 руб. = 3,61%.

Таким образом, вся сумма налога по арендным платежам подлежит вычету.

 

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены  лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

 

Пример. Предприниматель, освобожденный  от уплаты НДС, приобрел хлебобулочные  изделия для перепродажи на сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Сумма налога, уплаченная продавцу, к вычету не принимается, а включается в стоимость товара.

 

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено  для осуществления операций, которые  не признаются реализацией. Это,  например, следующие операции:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества в качестве  вкладов в уставный капитал  другой фирмы, а также в качестве  вкладов по договору о совместной  деятельности;

- безвозмездная передача имущества  органам государственной власти  и местного самоуправления.

4. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные  средства или нематериальные  активы использовались для производства  и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

(возврату из бюджета)

 

НДС, начисленный к уплате в бюджет, состоит:

- из суммы налога, рассчитанной  по всем налогооблагаемым операциям;

- из суммы восстановленного  НДС, ранее принятого к вычету.

Восстанавливать НДС, ранее зачтенный  из бюджета, нужно в таких случаях:

- если вы передаете вещи в  уставный капитал другой фирмы;

- если вы собираетесь использовать  имущество в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налога).

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых  вычетов нужно перечислить в  бюджет. Если по итогам квартала сумма  налоговых вычетов превышает  общую сумму НДС, начисленную  к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.

После того как фирма представит в налоговую инспекцию декларацию по НДС, инспекторы проведут камеральную  проверку.

В ходе проверки они потребуют документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов ("входящие" счета-фактуры, договоры с поставщиками). Если декларацию подает экспортер, то вместе с ней нужно будет представить документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0%.

Продолжительность камеральной проверки - три месяца со дня представления декларации. Если в ходе камеральной проверки инспекторы не обнаружат нарушения налогового законодательства, то они примут решение о возмещении НДС. Сделать это налоговики должны в течение семи дней после окончания проверки

Если же нарушения будут выявлены, то инспекторы составят акт камеральной проверки.

После этого акт и другие материалы  камеральной проверки, а также  представленные фирмой возражения передадут  на рассмотрение руководителю инспекции. Рассмотрев материалы проверки, руководитель может вынести одно из следующих решений:

- о привлечении фирмы к налоговой  ответственности;

- об отказе в привлечении  фирмы к ответственности.

Одновременно инспекция решит:

- либо возместить НДС;

- либо отказать фирме в возмещении  налога;

- либо частично возместить НДС, частично отказать в возмещении. В таком случае должно быть два отдельных решения: одно о возмещении, второе - об отказе в возмещении.

О своем решении инспекторы обязаны  сообщить вам письменно в течение  пяти дней после его принятия.

Решив возместить фирме НДС, инспекторы должны будут зачесть или вернуть  сумму налога. Поэтому сначала  они проверят, нет ли у компании задолженности перед бюджетом: недоимок по этому и другим федеральным  налогам, пеней и штрафов. Если такая  задолженность есть, то сумму возмещения налоговики направят на погашение долга.

Если задолженности перед бюджетом нет, то инспекция может (по выбору самой  фирмы):

- зачесть сумму возмещения в  счет предстоящей уплаты НДС  или других федеральных налогов;

- вернуть деньги на расчетный счет фирмы.

Для этого компания должна подать в инспекцию заявление в произвольной форме: либо о зачете суммы возмещения в счет дальнейших платежей, либо о  возврате этой суммы (в зависимости  от того, что именно она выбрала).

 

Порядок и сроки уплаты налога

 

Обратите внимание: с III квартала 2008 г. налог можно платить равными  частями. Например за III квартал: до 20 октября, до 20 ноября и до 20 декабря.

При ввозе товаров в Россию налог  платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

Сумма налога перечисляется на счет Федерального казначейства, которое  самостоятельно распределяет ее между  бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом  о федеральном бюджете на соответствующий  год.

 

Порядок и сроки представления отчетности

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), все налогоплательщики должны представить  в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС.

Обратите внимание: компании, которые  не ведут хозяйственную деятельность, не представляют в налоговую нулевую декларацию по НДС. Они сдают единую (упрощенную) декларацию, утвержденную Приказом Министерства финансов от 10 июля 2007 г. N 62н.

Сдавать декларацию необходимо независимо от того, есть у фирмы или предпринимателя объект налогообложения по НДС или нет. Не сдают декларацию только:

- фирмы и предприниматели, которые  перешли на упрощенную систему  (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, деятельность  которых облагается единым налогом  на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- фирмы и предприниматели, которые  получили освобождение от НДС  (ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание: есть случаи, в  которых фирмы и предприниматели  обязаны сдавать декларацию, даже если обычно они этого не делают. Это нужно сделать, если вы:

- платите НДС как налоговый  агент;

- выписали счет-фактуру с выделенным  в нем НДС.

Форма декларации приведена в Приказе  Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Это единая декларация по НДС. В ней  нужно отражать как внутренние, так и экспортные (облагаемые НДС по ставке 0%) операции.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса.

 

Налогоплательщики

 

Налог на прибыль платят:

- российские фирмы;

- иностранные фирмы, которые  имеют в России постоянные представительства.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных  фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог  в бюджет перечисляют фирмы, которые  выплачивают соответствующие доходы.

Предприниматели налог на прибыль не платят.

 

Объект налогообложения

 

Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между  доходами и расходами фирмы. Однако имейте в виду: при определении  налоговой базы доходы и расходы  рассчитываются по особым правилам (см. далее пункт "Налоговая база").

Кроме того, по-особому уплачивают налог на прибыль фирмы:

- занимающиеся игорным бизнесом;

- которые выплачивают другим  предприятиям дивиденды;

- которые выплачивают доходы  иностранным организациям, не имеющим  постоянных представительств в России;

- получающие проценты по государственным  и муниципальным ценным бумагам.

 

Налог на прибыль с доходов фирм,

занимающихся игорным бизнесом

 

Фирмы, занимающиеся игорным бизнесом наряду с другими видами деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы от игорного бизнеса (доход, полученный от этой деятельности, облагается налогом на игорный бизнес). Такие фирмы обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от игорного бизнеса и от других видов деятельности.

Если обособленный учет расходов по игорному бизнесу организовать невозможно, их размер определяется пропорционально  доле доходов от этого вида бизнеса  в общей сумме доходов фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

 

Пример. Общая сумма доходов фирмы, занимающейся игорным бизнесом, за отчетный период составила 16 000 000 руб., в том числе:

- от игорного бизнеса - 10 000 000 руб.;

- от сдачи части помещения  в аренду под офисы - 6 000 000 руб.

Общая сумма расходов фирмы составила 9 000 000 руб. Расходы между видами деятельности разделить невозможно.

В этом случае налоговая база по налогу на прибыль определяется так.

Доля доходов от игорного бизнеса  в общей сумме доходов составит 62,5% (10 000 000 руб. : 16 000 000 руб. x 100%).

Сумма расходов фирмы по игорному бизнесу равна:

9 000 000 руб. x 62,5% = 5 625 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль  составит:

6 000 000 руб. - (9 000 000 руб. - 5 625 000 руб.) = 2 625 000 руб.

 

Налог на прибыль с дивидендов

 

Фирмы, которые выплачивают другим предприятиям дивиденды, должны удерживать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислять его в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

 

Налог на прибыль с доходов

иностранных фирм

 

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать налог на прибыль из выплаченных сумм и перечислить сумму налога в бюджет. Налог удерживается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").

Исключение составляет случай, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе.

Тогда при уплате налога следует  руководствоваться таким договором. Перечень договоров об избежании  двойного налогообложения вы найдете  в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

 

Налог на прибыль с процентов  по государственным

и муниципальным ценным бумагам

 

Налог на прибыль с процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам уплачивается по особым ставкам (см. далее пункт "Ставка налога").