Виды налогов

- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);

- молоко и молокопродукты, в  том числе и мороженое (кроме  мороженого, изготовленного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого  льда);

- яйца и яйцепродукты, масло  растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно,  комбикорма, кормовые смеси, зерновые  отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные изделия,  крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная,  мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и диабетического  питания;

2) товары для детей:

- трикотажные и швейные изделия,  включая изделия из натуральных  овчины и кролика (кроме изделий  из натуральной кожи и натурального меха);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы детские,  коляски;

- школьные принадлежности (тетради,  пеналы, счетные палочки, счеты,  дневники, альбомы, папки, обложки,  кассы цифр и букв);

- игрушки, пластилин;

- подгузники;

3) продукция средств массовой  информации и книжная продукция:

- продукция средств массовой  информации (кроме рекламной и  эротической);

- книжная продукция (кроме рекламной  и эротической).

Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства  РФ от 23 января 2003 г. N 41.

Причем периодическое печатное издание, в кортом реклама превышает 40% объема одного номера, считается  рекламным изданием;

4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского  назначения.

 

Определение НДС расчетным путем

 

В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в  себя НДС, но он не выделен отдельной  строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:

 

    ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────┐

    │Доход, который облагается  налогом│ x │   10%   │ : │  110%  │

    └─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └────────┘

 

По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:

 

    ┌─────────────────────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────┐

    │Доход, который облагается  налогом│ x │   18%   │ : │  118%  │

    └─────────────────────────────────┘   └─────────┘   └────────┘

 

НДС исчисляется расчетным путем  в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются  по ставке 0%, то сумма аванса  НДС не облагается.

 

Пример. Фирма получила предоплату под предстоящую поставку офисной  мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается по ставке 18%, поэтому НДС с полученного аванса исчисляется по формуле:

590 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 90 000 руб.

 

2. При получении денег за проданные  товары (работы, услуги) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. При получении процентов по  облигациям, векселям и товарному  кредиту. Обратите внимание: НДС  берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка.

 

Пример. Фирма продала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, с отсрочкой платежа  в три месяца. Покупатель выписал  вексель на сумму 483 750 руб., в том  числе:

- стоимость товара - 450 000 руб.;

- проценты за отсрочку платежа  исходя из 30% годовых - 33 750 руб. (450 000 руб. x 30% x 3 мес. : 12 мес.).

Ставка рефинансирования Центрального банка равна 14%.

НДС исчисляется с суммы процентов, равной 18 000 руб. (450 000 руб. x (30% - 14%) x 3 мес. : 12 мес.).

Товары облагаются НДС по ставке 18%, поэтому НДС с суммы полученных процентов исчисляется по формуле:

18 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 2745,76 руб.

 

4. При получении страховых выплат  по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

 

Пример. Фирма отгрузила покупателю товары на сумму 500 000 руб. При этом она  застраховала исполнение обязательств покупателя по оплате товаров. Если покупатель не оплатит товары, то страховая выплата составит 500 000 руб.

Покупатель не исполнил своих обязательств, и фирма получила страховку в  сумме 500 000 руб. Операции по реализации товаров облагаются НДС по ставке 18%, поэтому с полученной страховки налог исчисляется по формуле:

500 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 76 271,20 руб.

 

5. При перепродаже имущества,  учет которого ведется по ценам,  включающим в себя НДС (например, имущества, полученного ранее безвозмездно).

 

Пример. Фирма получила безвозмездно товары на сумму 50 000 руб. (включая НДС). Поскольку товары не были оплачены, НДС по ним к вычету не принимался. Через некоторое время товары были проданы за 60 000 руб. Фирма должна начислить НДС с суммы 10 000 руб. (60 000 - 50 000) по формуле:

10 000 руб. x 18% : 118%.

Сумма налога составит 1525,40 руб.

 

6. При реализации сельскохозяйственной  продукции, закупленной у населения.

 

Пример. Фирма закупила у населения  молоко на общую сумму 2000 руб., а продала за 3000 руб. Молоко облагается налогом по ставке 10%. Фирма должна начислить НДС с суммы 1000 руб. (3000 - 2000) по формуле:

1000 руб. x 10% : 110%.

Сумма налога составит 90,9 руб.

 

7. При удержании налога налоговыми  агентами. Налоговый кодекс определяет случаи, когда вы должны удержать и заплатить НДС в бюджет:

- если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранного предприятия,  которое не состоит на налоговом  учете в России;

- если вы в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) на территории России оказываете услуги, выполняете работы, передаете имущественные права или продаете товары, принадлежащие иностранной компании. А зарубежная фирма-комитент (доверитель, принципал) не состоит на налоговом учете в России;

- если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, а также покупаете имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием);

- если по поручению государства  вы реализуете конфискованное, бесхозяйное  или скупленное имущество, а  также продаете имущество по  решению суда (в том числе при  банкротстве).

В этих случаях ваша фирма или  вы как предприниматель выступаете в роли налогового агента.

Расчетную ставку налога применяют  агенты, которые:

- покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих  на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и  муниципальное имущество, а также  покупают имущество, которое составляет государственную казну РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).

То есть они должны удержать НДС  из сумм, которые выплачивают партнерам, и перечислить налог в бюджет.

 

Ставка 18%

 

Все остальные товары, работы и  услуги, которые не облагаются НДС  по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

 

Налоговая база

 

Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:

1. Полученные авансы. Однако если  аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по  ставке 0%, то налог с него не  платится. Также не платят НДС  с полученной предоплаты фирмы,  которые выпускают продукцию  с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой  помощи, полученные за проданные  товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям  и товарному кредиту. НДС берется  не со всей суммы процентов,  а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты по договорам  страхования риска неисполнения  обязательств.

 

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

 

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в нее НДС. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

По результатам проверки налоговая  инспекция может потребовать у вас доплатить налог исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налог исходя из рыночных цен.

 

Налоговая база по договорам финансирования

под уступку денежного требования

 

Договор финансирования под уступку  денежного требования предусматривает, что задолженность покупателя за отгруженные ему товары передается другому лицу - финансовому агенту.

Независимо от того, за какую сумму  была продана задолженность, налоговая база по реализации товаров определяется в обычном порядке.

 

Пример. Фирма заключила с покупателем  договор на продажу товаров. Стоимость  товаров, согласно договору, - 500 000 руб. плюс НДС - 90 000 руб.

В дальнейшем фирма реализовала  право требования по этому договору другой организации за 450 000 руб. Несмотря на это, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, составит 90 000 руб.

 

Новый кредитор, купивший дебиторскую  задолженность, может перепродать  ее другой фирме. В этом случае налоговая  база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей реализации задолженности, над суммой расходов на ее приобретение.

 

Пример. Фирма, купившая дебиторскую  задолженность за 500 000 руб., перепродала  ее другой организации за 550 000 руб. В налоговую базу включается 50 000 руб. (550 000 - 500 000).

 

Налоговая база у посредников

 

Фирмы-посредники, работающие по договорам  поручения, комиссии или агентским  договорам, исчисляют НДС с суммы  полученного вознаграждения. Если фирма-посредник  реализует товары, освобожденные от НДС, ее вознаграждение все равно облагается этим налогом.

Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуги по сдаче в аренду  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в России;

- не облагаемые НДС медицинские  товары (по установленному Правительством  РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных  промыслов.

 

Налоговая база при реализации фирмы

 

Налоговая база при реализации фирмы  как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из ее активов.

В активы фирмы входит следующее  имущество:

- земельные участки, здания и  сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования  и товарные знаки.

Если фирма продается по цене ниже балансовой стоимости ее активов, то налоговая база определяется с  учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации фирмы к балансовой стоимости ее имущества.

При этом для целей налогообложения  стоимость каждого вида имущества  умножается на этот коэффициент. Налог  исчисляется по расчетной ставке 18/118.

 

Пример. Фирма продается в целом как имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 100 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения  налоговой базы составит:

1 100 000 руб. : 1 250 000 руб. = 0,88.

Для целей исчисления НДС стоимость  имущества равна:

- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. x 0,88);

- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. x 0,88);