Виды налогов

Также к материальным затратам относят  потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ), а также технологические потери при производстве и транспортировке продукции.

 

Расходы на оплату труда

 

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст.255 Налогового кодекса. К ним относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами. Исключение - выплаты, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Так, в частности, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы, начисленной  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки согласно  принятым в фирме формам оплаты  труда;

2) начисления стимулирующего характера:

- премии за производственные  результаты;

- надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и другие подобные  показатели;

3) начисления стимулирующего и  компенсирующего характера, связанные  с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;

4) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск, выплачиваемые при увольнении  работника;

5) начисления работникам, увольняемым  в связи с реорганизацией, ликвидацией  предприятия или сокращением  штата;

6) стоимость бесплатно выдаваемых  в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников. Если по закону форма для данной деятельности не положена, но форменная одежда свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной фирме, то расходы на покупку или изготовление такой одежды также включают в состав затрат на оплату труда;

7) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии  с федеральным законодательством;

8) расходы на оплату труда  работников, не состоящих в штате  фирмы, за выполнение ими работ  по договорам гражданско-правового  характера, кроме оплаты труда  индивидуальных предпринимателей;

9) расходы на формирование резервов  на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) расходы на возмещение затрат  работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  и (или) строительство жилого  помещения. Но не более 3% суммы  расходов на оплату труда;

11) другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым или коллективным договором.

Отдельно следует выделить расходы  на страхование и на негосударственное  пенсионное обеспечение работников.

Расходы на обязательное страхование  работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются.

Расходы на добровольное страхование  работников учитываются при налогообложении  прибыли в следующих случаях:

- если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплачивать деньги застрахованным работникам нельзя. За исключением страховых выплат а случаях смерти или причинения вреда здоровью;

- если заключен договор личного  страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

- если договор личного страхования  предусматривает выплаты исключительно  в случае смерти и (или) причинения  вреда здоровью работника.

Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.

 

Пример. Фирма застраховала жизнь  своих работников и перечислила взносы на их негосударственное пенсионное обеспечение. Общая сумма страховых взносов составила 400 000 руб. За год расходы на оплату труда работников составили 4 750 000 руб.

Доля расходов на страхование и  пенсионное обеспечение работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 8,42% (400 000 руб. : 4 750 000 руб. x 100%). Таким образом, вся сумма расходов на страхование и пенсионное обеспечение сотрудников уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

Взносы по договорам личного  страхования работников на срок более года, которые предусматривают оплату их медицинских расходов, не должны быть больше 6% от суммы расходов на оплату труда. А взносы по договорам личного страхования, заключенным на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности, не должны уменьшать доходы фирмы более чем на 15 000 руб. в год. При этом предельный размер нужно определять не по каждому работнику, а рассчитывать - как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников.

 

Пример. Фирма приобрела для  своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией  заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение  работников в специализированной поликлинике. Фирма заплатила за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Доля расходов на медицинское страхование  работников в общей сумме расходов на оплату труда равна 6,21% (180 000 руб. : 2 900 000 руб. x 100%).

Таким образом, вся сумма расходов на медицинское страхование работников не может уменьшать налогооблагаемую прибыль. Их предельный размер равен:

2 900 000 руб. x 6% = 174 000 руб.

Сверхнормативные взносы по договорам  медицинского страхования - 6000 руб. (180 000 - 174 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

 

 

Прочие расходы

 

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и  реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые  виды затрат. Это расходы: на ремонт основных средств; на освоение природных ресурсов; связанные с НИОКР; на страхование имущества.

Расходы на ремонт основных средств. Расходы на ремонт основных средств  учитываются в размере фактических  затрат. Эти расходы включаются в  себестоимость продукции в том  отчетном периоде, в котором  они произведены.

 

Пример. Фирма отремонтировала  станок. Расходы на ремонт составили:

- заработная плата рабочих - 1000 руб.;

- единый социальный налог, начисленный  с заработной платы рабочих, - 260 руб.;

- стоимость покупных деталей  - 1500 руб.

Стоимость ремонта составила 2760 руб. (1000 + 260 + 1500). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.

 

Для проведения ремонта фирма может  создать резерв. При этом сумма  резерва не может превышать среднюю  величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Расходы на ремонт списывают за счет резерва. Если затраты на ремонт превысят сумму созданного резерва, то сумму  превышения включают в состав прочих расходов в конце года. Если, наоборот, расходы на ремонт окажутся меньше зарезервированной суммы, то неиспользованный резерв включают в состав доходов в конце года.

Расходы на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных  ресурсов относят затраты на геологическое  изучение недр, разведку и оценку месторождений  полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ). Кроме того, к расходам на освоение природных ресурсов относят затраты на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Расходы на освоение природных ресурсов включают в состав прочих расходов и учитывают при определении  налога на прибыль при условии, что источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

Для целей налогообложения расходы  на освоение природных ресурсов признают начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитывают в сумме фактических затрат.

Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включают в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

Расходы, связанные с НИОКР. Расходы  на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - это затраты по созданию новой или усовершенствованию выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ). Эти затраты должны включаться в состав прочих расходов равномерно в течение одного года начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение одного года.

Обратите внимание: расходы на некоторые  виды НИОКР с 1 января 2009 г. учитываются  с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ). Перечень таких НИОКР содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. N 988.

Расходы на страхование имущества. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают в состав прочих расходов (ст. 263 НК РФ). Фирмы могут учесть в качестве расходов любой вид добровольного имущественного страхования, если такое страхование необходимо им для ведения деятельности. Затраты по обязательным видам страхования в целях налогообложения учитывают в пределах страховых тарифов, взимаемых согласно российским законам и международным конвенциям. Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимают в фактических размерах. Расходы по добровольным видам страхования включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Другие виды прочих расходов. Примерный  перечень прочих расходов приведен в  ст. 264 Налогового кодекса. Так, в частности, к прочим расходам относят:

1) суммы начисленных налогов  и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ);

2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

3) комиссионные сборы и другие  подобные расходы за выполненные  другими фирмами работы (оказанные  услуги);

4) портовые и аэродромные сборы;

5) расходы на оплату услуг по охране имущества и пожарной охране, а также на содержание собственной службы безопасности;

6) расходы на обеспечение техники  безопасности и нормальных условий  труда, а также на лечение  профзаболеваний сотрудников, занятых  на работах с вредными или  тяжелыми условиями труда;

7) расходы по подбору работников (включая расходы на оплату  услуг кадровых агентств);

8) расходы на гарантийный ремонт  и обслуживание выпущенных товаров;

9) платежи за взятое в аренду  или лизинг имущество;

10) расходы на содержание  служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

11) расходы на командировки. К  ним относят расходы на проезд  работника до места командировки  и обратно, на наем жилья, на оформление паспортов и виз, суточные и т.д.;

12) расходы на питание экипажей  морских, речных и воздушных  судов в пределах норм, установленных  Правительством РФ;

13) расходы на оплату юридических,  информационных, консультационных, аудиторских услуг, а также услуг по ведению бухгалтерского учета;

14) плату нотариусам за нотариальное  оформление документов (в пределах  тарифов, утвержденных государственными  органами);

15) расходы на оплату услуг  по управлению фирмой или ее  подразделениями, а также по предоставлению работников;

16) расходы на публикацию бухгалтерской  отчетности, а также на представление  отчетности в Госкомстат;

17) расходы на доставку до  места работы и обратно сотрудников,  работающих вахтовым методом;

18) представительские расходы. К ним относят расходы по приему и обслуживанию представителей других фирм, которые прибыли для участия в переговорах, а также участников совета директоров. Сюда включаются расходы на организацию официального приема (завтрак, обед и т.д.), транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров и т.д.

К представительским расходам не относят  расходы на организацию отдыха, развлечений, лечения.