Виды налогов

 

Налоговая база

 

Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между  доходами и расходами фирмы.

 

Доходы фирмы

 

Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  внереализационные доходы.

 

Доходы от реализации

 

Доходы от реализации - это все  поступления, которые связаны с  расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.

 

Пример. Фирма оказала заказчику  консультационные услуги, получив за это по договору 35 400 руб. (в том  числе НДС - 5400 руб.). В этом же месяце фирма продала партию товаров  за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Доходы фирмы, включаемые в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составят:

(35 400 руб. - 5400 руб.) + (23 600 руб. - 3600 руб.) = 50 000 руб.

 

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых  вами товаров (работ, услуг) соответствует  их рыночной цене. Однако в некоторых случаях в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли установленные вами цены рыночным.

Это может произойти в четырех  случаях:

- товары (работы, услуги) проданы взаимозависимому  лицу;

- цена сделки отличается от других ваших сделок с этим же товаром (работой, услугой) более чем на 20%;

- совершена бартерная сделка;

- совершена внешнеторговая сделка.

Если в результате проверки окажется, что цена сделки отличается от рыночной более чем на 20%, налоговики могут  потребовать у вас доплатить налоги исходя из рыночных цен и уплатить пени. Чтобы этого не произошло, вы можете самостоятельно рассчитать и уплатить налоги исходя из рыночных цен.

 

Пример. Фирма купила товар за 6000 руб. и продала его своей дочерней компании за 10 000 руб. В том же месяце фирма продавала такой же товар другим покупателям за 15 000 руб. Рыночная цена на этот товар также составляет 15 000 руб. (все суммы без учета НДС).

В данном случае цена сделки с дочерней компанией отличается от других сделок с этим товаром (и от рыночной цены) на 33% ((15 000 руб. - 10 000 руб.) : 15 000 руб. x 100%). Если в ходе выездной налоговой проверки налоговики обнаружат это, они могут потребовать доплатить налог на прибыль и другие налоги исходя из рыночной цены и уплатить пени.

Чтобы не платить пени, фирма может  самостоятельно рассчитать налоги по сделке исходя из рыночной цены. Налогооблагаемая прибыль составит 9000 руб. (15 000 - 6000) вместо 4000 руб. (10 000 - 6000).

 

Обратите внимание: с реализацией  права на доначисление налогов исходя из рыночной цены у налоговиков возникают большие трудности, которыми можно воспользоваться.

Во-первых, нет единого, всеми признанного  источника информации о рыночных ценах. Если спор дойдет до суда, налоговая  инспекция может предложить один источник (например, данные Госкомстата), а вы - другой (например, каталог "Услуги и цены").

Во-вторых, Налоговый кодекс (п. 3 ст. 40) позволяет обосновать большое  отклонение цены от рыночной сезонными  и иными колебаниями спроса, потерей  товарами качества, истечением сроков годности или реализации товаров или приближением этой даты, маркетинговой политикой и т.д.

 

Внереализационные доходы

 

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:

1) доходы от долевого участия  в других фирмах;

2) доходы от купли-продажи валюты;

3) штрафы и пени за нарушение  контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;

4) доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду). Если в учредительных  документах фирмы указано, что  сдача имущества в аренду является предметом деятельности фирмы, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;

5) доходы в виде процентов  по предоставленным кредитам  и займам. Исключение сделано  только для банков. Для них  проценты по кредитам включаются  в выручку от реализации;

6) стоимость безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг). Для целей  налогообложения стоимость безвозмездно  полученного имущества определяется  исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные  в ст. 251 Налогового кодекса (см. далее пункт "Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли");

7) доходы, полученные по договору  простого товарищества;

8) доходы прошлых лет, которые  выявлены в текущем году;

9) стоимость материалов и запасных  частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;

10) доходы, полученные по финансовым  операциям;

11) суммовые и курсовые разницы;

12) суммы резервов (на оплату  отпусков и вознаграждений за  выслугу лет, по сомнительным  долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;

13) стоимость излишков любого  имущества, выявленных в результате  инвентаризации;

14) прочие доходы, не связанные  с основной деятельностью фирмы;

15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.

 

Поступления, не учитываемые

при расчете налогооблагаемой прибыли

 

Перечень поступлений, которые  не учитываются при определении  налогооблагаемой прибыли, приведен в  ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

1) суммы, которые получены в  счет предварительной оплаты (для  фирм, определяющих доходы и расходы  по методу начисления);

2) имущество или права на него, полученные в виде задатка  или залога;

3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.

 

Пример. ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная  стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.

От продажи акций общество получило:

10 000 шт. x 520 руб. = 5 200 000 руб.

Сумма эмиссионного дохода составила:

(520 руб. - 500 руб.) x 10 000 шт. = 200 000 руб.

Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) налогом на прибыль не облагается;

 

4) имущество, полученное участником  фирмы при выходе из нее  или при ее ликвидации (в части  стоимости имущества, не превышающей  величину первоначального взноса  участника в уставный капитал);

5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);

6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;

7) имущество, полученное от организации  или гражданина, которые имеют  долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8) проценты, полученные из бюджета  за несвоевременный возврат налоговой  инспекцией переплаты по налогам.

 

Пример. Фирма подала заявление  на возврат излишне уплаченного  налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст. 78 НК РФ, возвращен  не был.

Фирма обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается;

 

9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) акции, полученные акционерным  обществом в результате дополнительного  выпуска;

11) положительная разница, которая  образовалась при переоценке  драгоценных камней (при изменении  официальных прейскурантов);

12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;

13) стоимость объектов сельскохозяйственного  назначения, построенных за счет  бюджетных средств и полученных  фирмами-сельхозпроизводителями;

14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;

15) оборудование, полученное образовательным  учреждением для использования  в образовательных целях;

16) положительная разница, образовавшаяся  при переоценке ценных бумаг  по рыночной стоимости;

17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;

18) целевые средства, полученные  некоммерческими организациями  на ведение уставной деятельности  и бюджетными организациями из  бюджета;

19) суммы дохода от инвестирования  средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

 

Расходы фирмы

 

При расчете налога на прибыль вы можете уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных  расходов, связанных с этими доходами.

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, не является закрытым. Однако определенные ограничения существуют.

Так, некоторые расходы учитываются  при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм, установленных  государством (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников).

Кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в ст. 270 Налогового кодекса. Их нельзя учесть при определении  налогооблагаемой прибыли ни при  каких условиях.

Все остальные расходы при расчете  налога могут быть учтены. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены оправдательными  документами (договорами, накладными, товарными чеками и т.д.).

К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты".

 

Пример. Фирма заинтересована в  заключении выгодного контракта  с другим предприятием. Поэтому она  делает ценный подарок сотруднику этого  предприятия. В результате контракт заключен. Возникает вопрос: имеет ли фирма право принять такие затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль? Ответ на него вызывает большие сомнения, хотя такие затраты вполне можно квалифицировать как экономически оправданные и принесшие доходы налогоплательщику.

 

Поэтому имейте в виду: в ситуациях, подобных той, что описана в примере, вам придется доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные вашей фирмой, были экономически оправданны.

Все расходы фирмы делятся на расходы, которые связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

 

Расходы, связанные с производством

и реализацией

 

Расходы, которые связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

 

Материальные расходы

 

Примерный перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Налогового кодекса. Так, в частности, к материальным расходам относятся затраты по приобретению:

1) сырья, материалов, используемых  в процессе производства, для  обеспечения технологического процесса;

2) упаковки и подготовки товара  для реализации и средств на  другие производственные и хозяйственные нужды;

3) инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,  на которое не начисляется  амортизация;

4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или  подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5) топлива, воды, энергии для  технологических целей, отопления  зданий, транспортных и других  работ;

6) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или собственными  подразделениями фирмы;

7) услуг сторонних организаций  по приему, хранению, уничтожению  экологически опасных отходов,  расходы, связанные с содержанием  и эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия.