Виды налогов

Представительские расходы учитываются  для целей налогообложения в  сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда.

 

Пример. В феврале 2009 г. фирма провела  переговоры с иностранными партнерами. Расходы на проведение официального обеда, транспорт составили 80 000 руб.

В I квартале 2009 г. расходы фирмы  на оплату труда составили 1 500 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, которую фирма может учесть для целей налогообложения в I квартале 2002 г., составит:

1 500 000 руб. x 4% = 60 000 руб.

Оставшаяся сумма - 20 000 руб. (80 000 - 60 000) - налогооблагаемую прибыль фирмы  в I квартале 2009 г. не уменьшает;

 

19) расходы на обучение, подготовку  и переподготовку кадров. Эти  услуги должны оказывать российские  и иностранные образовательные  учреждения, которые имеют лицензию  или, соответственно, статус. Обучение, подготовку и переподготовку  должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы  на оплату обучения в высших и средних  специальных заведениях, расходы, которые  связаны с развлечениями, лечением и т.д.

Документы, подтверждающие расходы на обучение необходимо хранить не менее четырех лет;

20) расходы на канцелярские товары;

21) расходы на почтовые, телефонные  и другие услуги связи (услуги  факсимильной, спутниковой связи,  а также за пользование Интернетом);

22) расходы на приобретение права на использование компьютерных программ, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 руб. и обновлений к ним;

23) расходы на изучение текущей  ситуации на рынке, сбор и  распространение информации, которая связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

24) расходы на рекламу. Большинство  расходов на рекламу для целей  налогообложения не нормируется.  Так, не подлежат нормированию  расходы:

- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- на световую и иную наружную  рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

- на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки;

25) расходы на содержание вахтовых  и временных поселков в организациях, работающих вахтовым методом. Местные власти могут нормировать эти расходы;

26) расходы на подготовку и  освоение новых производств, цехов  и т.д.;

27) расходы на совершенствование  существующих технологий;

28) платежи за право пользования  патентами, свидетельствами и т.д.;

29) плата за регистрацию прав  на здания, сооружения и другую  недвижимость, предоставление информации  о зарегистрированных правах, оплата  услуг организаций, которые проводят  оценку и инвентаризацию недвижимости;

30) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями;

31) расходы на замену бракованных,  утративших товарный вид или  утерянных в процессе перевозки  экземпляров периодических печатных  изданий в упаковках (в пределах 7% от стоимости общего тиража);

32) стоимость бракованной, утратившей  товарный вид и не реализованной  в срок книжной продукции и  продукции средств массовой информации (в пределах 10% от стоимости тиража);

33) потери от брака.

 

Внереализационные расходы

 

Внереализационными считаются  расходы, которые напрямую не связаны  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг).

Примерный перечень таких расходов приведен в ст. 265 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества;

2) проценты, которые выплачены по  полученным кредитам, займам и  т.д., а также выпущенным ценным  бумагам (например, облигациям).

По рублевым кредитам и займам расходы  на уплату процентов учитываются  для целей налогообложения, если они не превышают ставку рефинансирования, установленную Центральным банком, более чем в 1,1 раза.

Для займов в иностранной валюте предельный размер процентов равен 15% годовых.

Обратите внимание: по кредитам и  займам в рублях, взятым с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., проценты учитывают в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза, а в иностранной валюте - в пределах 22% годовых (п. 1 ст. 269 НК РФ);

3) расходы на организацию выпуска  ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные разницы при  купле-продаже валюты, а также  при переоценке имущества и  обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов  по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и  расходы по моменту отгрузки  продукции (метод начисления).

Сомнительным долгом считается  только та задолженность перед фирмой, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. И, конечно, лишь в том случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: резерв формируется исходя из всей суммы задолженности покупателя, в которую включается и НДС;

7) расходы на ликвидацию зданий  и оборудования;

8) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией зданий и  оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные  производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные должником или  присужденные судом штрафы, пени  и другие санкции за нарушение  условий договоров, а также  суммы возмещения убытков или ущерба;

12) налоги по задолженности, которые  фирма списала в связи с  истечением срока исковой давности  или по иным причинам (например, НДС);

13) расходы на оплату банковских  услуг;

14) расходы по финансовым операциям;

15) убытки прошлых лет, выявленные  в текущем году;

16) суммы безнадежных долгов. Если  фирма создала резерв по сомнительным  долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;

17) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

18) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

19) прочие обоснованные расходы,  не связанные с основной деятельностью  фирмы.

 

Расходы, не учитываемые при расчете

налогооблагаемой прибыли

 

Перечень расходов, которые фирма  не вправе учитывать в целях налогообложения, приведен в ст. 270 Налогового кодекса.

Перечень содержит довольно обширный круг расходов, которые можно классифицировать так.

Во-первых, это расходы, которые  должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы  после уплаты налогов (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций).

Во-вторых, инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и  созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности).

В-третьих, затраты, превышающие лимиты, установленные Налоговым кодексом и другими документами для  отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские  расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- расходы по оплате нотариальных  услуг сверх норм, утвержденных ст. 333.24 НК РФ;

- платежи за сверхнормативные  выбросы загрязняющих веществ  в окружающую среду;

- расходы на добровольное страхование  работников, не удовлетворяющие  условиям, приведенным в ст. 255 НК  РФ, и т.п.

В-четвертых, дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами (например, материальная помощь работникам, оплата дополнительных отпусков (сверх норм, предусмотренных действующим законодательством и не предусмотренных трудовым договором), другие подобные затраты).

В-пятых, расходы, не связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг) (например, стоимость  безвозмездно переданного имущества  и расходы, связанные с этой передачей, стоимость имущества, переданного в качестве целевого финансирования, суммы добровольных членских взносов в общественные организации).

В-шестых, все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправданна.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговый период по налогу на прибыль  организаций равен календарному году. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев  текущего года, а для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи  из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т.д. до конца года.

 

Ставка налога

 

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Налог на прибыль организаций зачисляется  в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

 

Пример. Власти региона снизили  ставку налога на прибыль организаций  в части, которая поступает в  региональный бюджет, до 13,5%. В этом случае общая ставка налога будет равна 15,5% (2 + 13,5).

 

Особые ставки налога установлены:

- для дивидендов;

- для доходов иностранных организаций,  не имеющих постоянных представительств  на территории России;

- для процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

 

Ставка налога с дивидендов

 

С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения  ст. ст. 275 и 284 Налогового кодекса, которыми установлены новые правила расчета  налога на прибыль с дивидендов.

Теперь при расчете налога применяют следующие ставки:

0% по дивидендам, которые одна  российская компания получает  от другой. При этом должны  выполняться следующие условия:

- вклад (доля) компании - получателя  доходов составляет не менее  50% уставного капитала фирмы, выплачивающей  дивиденды;

- на день принятия решения  о выплате дивидендов их получатель  владеет долей (вкладом) не  менее 365 календарных дней;

- размер доли (вклада) превышает  500 млн руб.

Если при соблюдении этих условий  дивиденды российской компании выплачивает  иностранная фирма, то ставку 0% применяют в следующих случаях:

- иностранное государство не  предоставляет льготный режим  налогообложения;

- иностранное государство не  является офшорной зоной (страна  или территория, имеющая офшорный  статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Примерный перечень офшорных зон указан в Списке государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый  режим и (или) не предусматривающих  раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

9% по дивидендам, полученным российской  фирмой от всех остальных иностранных  и российских компаний, которые  не удовлетворяют условиям для  применения ставки 0%.

15% применяется к дивидендам, выплачиваемым  иностранным компаниям.

 

Ставка налога с доходов

иностранных организаций

 

Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим  постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим  ставкам:

- 10%, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;