Виды налогов

Ежемесячные авансовые платежи  по ЕСН с заработной платы каждого  сотрудника составили:

 

Период,   за     который   начислен  доход	В федеральный  бюджет		В Фонд социального    страхования		В Федеральный        фонд обязательного     медицинского страхования		В территориальный     фонд обязательного     медицинского страхования
	начислено	причитается   к уплате	начислено	причитается  к уплате	начислено	причитается  к уплате	начислено	причитается  к уплате
январь	2000 руб. х  х 20% =      = 400 руб.	400 руб.	2000 руб. х  х 2,9% =     = 58 руб.	58 руб.	2000 руб. х  х 1,1% =     = 22 руб.	22 руб.	2000 руб. х  х 2% =       = 40 руб.	40 руб.
январь -  февраль	4000 руб. х  х 20% =      = 800 руб.	800 - 400 =    = 400 руб.	4000 руб. х  х 2,9% =     = 116 руб.	116 руб. -   - 58 руб. =  = 58 руб.	4000 руб. х  х 1,1% =     = 44 руб.	44 руб. -     - 22 руб. =   = 22 руб.	4000 руб. х  х 2% =       = 80 руб.	80 - 40 =     = 40 руб.
...	...	...	...	...	...	...	...	...

 

По итогам года общая сумма ЕСН  составит:

- в федеральный бюджет

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 20% = 48 000 руб.;

- в ФСС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2,9% = 6960 руб.;

- в Федеральный ФОМС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 1,1% = 2640 руб.;

- в территориальный ФОМС

2000 руб. x 10 чел. x 12 мес. x 2% = 4800 руб.

Общая сумма налога составит:

48 000 + 6960 + 2640 + 4800 = 62 400 руб.

 

Как применить регрессивную ставку налога

 

Если доход работника в календарном  году превысит 280 000 руб., то с его  заработной платы ЕСН можно уплачивать по пониженным (регрессивным) ставкам.

Сейчас действует три ступени  регрессии:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Обратите внимание: для некоторых  категорий работодателей установлены  другие ставки ЕСН и, соответственно, другая шкала регрессии.

К таким работодателям относят:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- фирмы, которые имеют статус  резидента особой экономической  зоны;

- фирмы, которые работают в  области информационных технологий.

Эти категории предприятий платят ЕСН по следующим ставкам:

 

Ставки ЕСН  для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Сумма дохода  каждого    работника с  начала года,  руб.	Ставка налога,  зачисляемого   в федеральный   бюджет	Ставка налога,  зачисляемого   в ФСС РФ	Ставка налога,       зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 280 000	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20%
От 280 001    до 600 000	44 240 руб. +   7,9%            с суммы,        превышающей     280 000 руб.	5320 руб. +     0,9%            с суммы,        превышающей     280 000 руб.	3080 руб. +   0,6%          с суммы,      превышающей   280 000 руб.	3360 руб. +      0,6%             с суммы,         превышающей      280 000 руб.	56 000 руб. +  10,0%          с суммы,       превышающей    280 000 руб.
Свыше         600 000	69 520 руб. +   2,0%           с суммы,        превышающей     600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. +  2,0%           с суммы,       превышающей    600 000 руб.

 

Ставки ЕСН  для фирм, имеющих статус                резидента особой экономической зоны
Сумма дохода      каждого работника    с начала года, руб.	Ставка налога,     зачисляемого      в федеральный бюджет	Итого
До 280 000	14,0%	14%
От 280 001 до 600 000	39 200 руб. + 5,6%     с суммы, превышающей   280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6%    с суммы, превышающей  280 000 руб.
Свыше 600 000	57 120 руб. + 2,0%     с суммы, превышающей   600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0%    с суммы, превышающей  600 000 руб.

 

Ставки ЕСН  для фирм, которые работают в области информационных технологий
Сумма дохода  каждого    работника с  начала года,  руб.	Ставка налога,  зачисляемого   в федеральный   бюджет	Ставка налога,  зачисляемого   в ФСС РФ	Ставка налога,       зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 75 000	20,0%	2,9%	1,1%	2%	26%
От 75 001     до 600 000	15 000 руб. +   7,9%            с суммы,        превышающей     75 000 руб.	2175 руб. +     1,0%            с суммы,        превышающей     75 000 руб.	825 руб. +    0,6%          с суммы,      превышающей   75 000 руб.	1500 руб. +      0,5%             с суммы,         превышающей      75 000 руб.	19 500 руб. +  10,0%          с суммы,       превышающей    75 000 руб.
Свыше         600 000	56 475 руб. +   2,0%            с суммы,        превышающей     600 000 руб.	7425 руб.	3975 руб.	4125 руб.	72 000 руб. +  2,0%           с суммы,       превышающей    600 000 руб.

 

Как рассчитать налог по регрессивной ставке, рассмотрим на примере.

 

Пример. В ООО "Пассив" работникам установлены следующие оклады: менеджеру  Иванову - 28 000 руб. в месяц; кладовщику Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.

"Пассив" должен применять  регрессивную ставку налога. В  ноябре сумма заработной платы  Иванова превысила 280 000 руб. (28 000 руб. x 11 мес. = 308 000 руб.). Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке.

Размер пониженной ставки составит 72 800 руб. + 10% от суммы, превышающей 280 000 руб.

Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Иванова составит:

 

месяц	Сумма авансовых  платежей по ЕСН,                     рассчитанная нарастающим итогом с начала года		Сумма авансовых  платежей   по ЕСН, причитающаяся    к уплате по итогам месяца
	расчет	сумма,    руб.	расчет	сумма,    руб.
январь	28 000 руб. x 26%	7 280	-	7 280
февраль	28 000 руб. x 2 мес. x 26%	14 560	14 560 - 7 280	7 280
март	28 000 руб. x 3 мес. x 26%	21 840	21 840 - 14 560	7 280
апрель	28 000 руб. x 4 мес. x 26%	29 120	29 120 - 21 840	7 280
май	28 000 руб. x 5 мес. x 26%	36 400	36 400 - 29 120	7 280
июнь	28 000 руб. x 6 мес. x 26%	43 680	43 680 - 36 400	7 280
июль	28 000 руб. x 7 мес. x 26%	50 960	50 960 - 43 680	7 280
август	28 000 руб. x 8 мес. x 26%	58 240	58 240 - 50 960	7 280
сентябрь	28 000 руб. x 9 мес. x 26%	65 520	65 520 - 58 240	7 280
октябрь	28 000 руб. x 10 мес. x 26%	72 800	72 800 - 65 520	7 280
ноябрь	72 800 руб. + (28 000 руб. x 11 мес. - 280 000 руб.) x 10%	75 600	75 600 - 72 800	2 800
декабрь	72 800 руб. + (28 000 руб. x 12 мес. - 280 000 руб.) x 10%	78 400	78 400 - 75 600	2 800
Итого:				78 400

 

 

 

Доход Яковлева не превысил 280 000 руб. (20 000 руб. x 12 мес. = 240 000 руб.), поэтому  авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной  ставке 26%.

Сумма налога, подлежащая уплате, составит:

с заработной платы Иванова - 78 400 руб.;

с заработной платы Яковлева - 62 400 руб. (240 000 руб. x 26%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам года, составит:

78 400 + 62 400 = 140 800 руб.

 

Как начислить налог с выплат по договорам

гражданско-правового характера

 

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС РФ). При начислении ЕСН сумма вознаграждения по авторскому договору может быть уменьшена на расходы по созданию произведений.

Выплаты по другим договорам (например, договору подряда или поручения) при исчислении ЕСН не уменьшаются.

 

Пример. ЗАО "Актив" начислило  вознаграждение Иванову за выполнение работ по договору подряда.

Иванов не является индивидуальным предпринимателем.

Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения включаются "Активом" в состав расходов по обычным видам деятельности.

"Актив" уплачивает ЕСН  по ставке 26%.

С суммы вознаграждения Иванова "Актив" должен уплатить ЕСН:

в федеральный бюджет -740 руб. (3700 руб. x 20%);

в Федеральный ФОМС - 40,7 руб. (3700 руб. x 1,1%);

в территориальный ФОМС - 74 руб. (3700 руб. x 2%).

Общая сумма ЕСН, начисленная с  дохода Иванова, составит:

740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

В ФСС ЕСН не уплачивается. Сумма, которую нужно перечислить в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование (3700 руб. x 14% = 518 руб.):

740 - 518 = 222 руб.

 

Как рассчитать налог с доходов  предпринимателя

 

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода, отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников.

Вот ставки ЕСН с доходов предпринимателей:

 

Налоговая   база     нарастающим  итогом,    руб.	Федеральный   бюджет	Фонды обязательного      медицинского страхования		Итого
		Федеральный	территориальные
1	2	3	4	5
До 280 000	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001   до 600 000	20 440 руб. +  + 2,7%         с суммы,       превышающей    280 000 руб.	2240 руб. +   + 0,5%        с суммы,      превышающей   280 000 руб.	5320 руб. +      + 0,4%           с суммы,         превышающей      280 000 руб.	280 000 руб. +  + 3,6%          с суммы,        превышающей     280 000 руб.
Свыше        600 000	29 080 руб. +  + 2,0%         с суммы,       превышающей    600 000 руб.	3840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. +   + 2,0%          с суммы,        превышающей     600 000 руб.

 

Кроме того, предприниматели не перечисляют  единый социальный налог в Фонд социального  страхования.

Предприниматели могут применять регрессивную шкалу по единому социальному налогу в том же порядке, что и фирмы.

 

Пример. Предприниматель получил  доход от продажи товаров в  сумме 540 000 руб. (в том числе НДС - 82 373 руб.). Расходы, связанные с продажей, составили 355 000 руб.

ЕСН облагается разница между доходом (за вычетом НДС) и расходами. Эта  разница составит:

540 000 - 82 373 - 355 000 = 102 627 руб.

Предприниматель должен заплатить  налог в сумме 12 540 руб., в том  числе:

- в федеральный бюджет - 7492 руб. (102 627 руб. x 7,3%);

- в ФФОМС - 821 руб. (102 627 руб. x 0,8%);

- в ТФОМС - 1950 руб. (102 627 руб. x 1,9%).

 

Порядок и сроки уплаты налога

 

Как уплатить налог с доходов  работников

 

Фирма или предприниматель должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником. Затем сложите сумму авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

 

Пример. В фирме работают 3 человека. В январе им выплатили 13 000, 19 000 и 21 000 руб. соответственно.

Сумма авансового платежа по ЕСН  составит 13 780 руб., в том числе:

- по первому работнику - 3380 руб. (13 000 руб. x 26%);

- по второму работнику - 4940 руб. (19 000 руб. x 26%);

- по третьему работнику - 5460 руб. (21 000 руб. x 26%).

 

Авансовые платежи нужно перечислить  не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В конце года нужно рассчитать общую сумму ЕСН. Чтобы это сделать, определите величину налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножьте ставку налога на сумму дохода, полученного работником за год. Затем сложите сумму ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога за год превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить. Сделать это нужно до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи будут  больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать  у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в  счет предстоящих платежей по  ЕСН;

- вернуть сумму переплаты на  расчетный счет фирмы (предпринимателя).

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат  излишне уплаченных или взысканных налогов".