Виды налогов

Для уплаты налога нужно заполнить  отдельные платежные поручения  в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно  перечислить налог, узнайте в  вашей налоговой инспекции.

Сумма ЕСН уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 264 Налогового кодекса).

О том, как заплатить налог, читайте  также раздел "Уплата, зачет и  возврат налогов" -> подраздел "Как  заплатить налог".

 

Как уплатить налог с доходов  предпринимателя

 

Предприниматели в течение года должны перечислять авансовые платежи по ЕСН. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

 

Пример. Доход предпринимателя  за год составил 95 000 руб. Налоговая  инспекция рассчитала сумму авансовых платежей по ЕСН, которые предприниматель должен уплачивать, в следующем году:

95 000 руб. x 10% = 9500 руб.

 

Сумму авансовых платежей налоговая  инспекция указывает в уведомлении, которое высылает предпринимателю.

Авансовые платежи перечисляют три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. Одну четвертую часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

 

Пример. Вернемся к предыдущему  примеру. До 15 июля предпринимателю  нужно заплатить 4750 руб. (9500 руб. : 2), до 15 октября - 2375 руб. (9500 руб. : 4) и, наконец, до 15 января - еще 2375 руб.

 

По итогам года предприниматель  должен самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, которую нужно перечислить в бюджет и внебюджетные фонды.

Для этого нужно уменьшить на расходы и умножить на ставку налога сумму дохода, полученного в течение  года.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму  авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить.

Эту разницу нужно перечислить  не позднее 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут  больше суммы ЕСН, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать  у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по ЕСН;

- вернуть сумму переплаты.

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат  излишне уплаченных или взысканных налогов".

Для уплаты налога нужно заполнить  отдельные платежные поручения в бюджет и каждый внебюджетный фонд. Реквизиты счетов, на которые нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте  также раздел "Уплата, зачет и  возврат налогов" -> подраздел "Как  заплатить налог".

 

Порядок и сроки представления  отчетности

 

Отчетность по налогу с доходов  работников

 

Фирмы и предприниматели, выплачивающие  зарплату работникам, должны представить  в налоговую инспекцию:

- расчет по авансовым платежам  по ЕСН (сдают по итогам  каждого квартала);

- налоговую декларацию по ЕСН  (сдают по итогам года).

Расчет по авансовым платежам сдают  в налоговую инспекцию по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев. Форма  расчета приведена в Приказе  Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н. Расчет за прошедший квартал подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларацию по ЕСН подают в налоговую  инспекцию по итогам прошедшего года.

Форма декларации приведена в Приказе  Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н. Декларацию за прошедший год сдают не позднее 30 марта текущего года. Кроме того, ее копию (с отметкой налогового органа "Принято") не позднее 1 июля следующего года нужно представить в территориальное отделение Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Фирмы и предприниматели, выплачивающие зарплату работникам, должны также представить:

- в территориальное отделение  Фонда соцстраха - расчетную ведомость  по средствам этого фонда;

- в территориальное отделение  Пенсионного фонда - сведения  о трудовом стаже, заработке и начисленных взносах застрахованного лица.

Расчетная ведомость по средствам  Фонда социального страхования (форма N 4-ФСС РФ) представляется по итогам каждого квартала.

Форма ведомости приведена в  Постановлении ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111. Ведомость за истекший квартал нужно подать не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах  застрахованного лица представляются раз в год, не позднее 1 марта.

Формы индивидуальных сведений утверждены Постановлением Правления ПФР от 31 июля 2006 г. N 192п.

 

Отчетность по налогу с доходов  предпринимателей

 

Предприниматели должны раз в год  представлять в налоговую инспекцию  декларацию по ЕСН. В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе  Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н. Декларация за прошедший год подается не позднее 30 апреля текущего года.

 

Особенности налогообложения

 

Существуют некоторые особенности  уплаты ЕСН:

- для фирм и предпринимателей, которые несут расходы, оплачиваемые  за счет средств ФСС РФ;

- для фирм, имеющих обособленные  подразделения;

- для фирм, совмещающих ЕНВД  и обычный режим налогообложения.

 

Уплата налога при оплате расходов за счет средств

Фонда социального страхования  РФ

 

Некоторые расходы фирмы или  предпринимателей должны возмещаться  Фондом социального страхования. Так, за счет средств ФСС оплачиваются:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия работникам, имеющим детей;

- пособия по беременности и  родам.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает  сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в этот фонд.

 

Пример. В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, которую следует заплатить по итогам года, составила 540 800 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 416 000 руб. (2 080 000 руб. x 20%);

- в ФСС - 60 320 руб. (2 080 000 руб. x 2,9%);

- в ФФОМС - 22 880 руб. (2 080 000 руб. x 1,1%);

- в ТФОМС - 41 600 руб. (2 080 000 руб. x 2,0%).

Также фирма выплачивала своим  работникам пособия по временной  нетрудоспособности. Общая сумма  пособий составила 47 000 руб.

Эти пособия должны оплачиваться за счет средств ФСС. Поэтому фирма может уменьшить сумму ЕСН, подлежащую перечислению в этот фонд, на 47 000 руб. Таким образом, в ФСС нужно перечислить не 60 320 руб., а 13 320 руб. (60 320 - 47 000).

 

Уплата налога фирмами,

имеющими обособленные подразделения

 

У фирмы могут быть обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют зарплату своим сотрудникам и находятся на территории Российской Федерации. Тогда налог нужно заплатить не только по месту нахождения головного отделения фирмы, но и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Сумма налога, которую нужно заплатить  по месту нахождения обособленного  подразделения, рассчитывается исходя из суммы доходов его работников.

Если у подразделения нет  отдельного баланса и расчетного счета или оно не начисляет выплаты в пользу своих работников, то единый соцналог можно перечислять централизованно, то есть по месту регистрации головного отделения.

 

Уплата налога фирмами,

ведущими несколько видов бизнеса,

один из которых подпадает под ЕНВД

 

Фирмы, переведенные на ЕНВД, освобождены  от ЕСН. Однако немало компаний совмещает  уплату ЕНВД и "традиционную" систему  налогообложения. Как же платить  социальный налог таким фирмам?

Основная трудность состоит  в том, как разделить зарплату работников, занятых в обоих видах деятельности. Минфин и ФНС предлагают распределять зарплату пропорционально полученной выручке.

Покажем порядок расчетов на примере.

 

Пример. ООО "Пассив" торгует  оптом и в розницу в г. Электросталь Московской области. По рознице фирма переведена на "вмененку", а оптовую торговлю облагает налогами в обычном порядке.

В "Пассиве" работают 16 человек. Из них 9 сотрудников заняты розничной  торговлей, 4 - оптовой и 3 - управленцы (директор и два бухгалтера). Последние  заняты в обоих видах деятельности.

За первое полугодие коллективу начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 140 000 руб.;

- в оптовой торговле - 55 000 руб.;

- управленцам - 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев составила 9 900 000 руб., в том числе:

- в розничной торговле - 3 480 000 руб.;

- в оптовой торговле - 6 420 000 руб.

Сначала определим часть зарплаты управляющего персонала, которая относится  к оптовой торговле. В нашем  примере доходы управленцев, на которые  надо начислить ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 x (6 420 000 : 9 900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая соцналогом, равна 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Следовательно, сам налог составит:

93 909 руб. x 26% = 24 416,34 руб.

В данном случае речь о применении регрессивных ставок ЕСН не идет, так как уровень зарплаты каждого работника фирмы явно укладывается в 280 000 руб. в год.

 

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса.

 

Налогоплательщики

 

Налог платят российские граждане, а  также иностранцы, получающие доходы в России.

За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы  и предприниматели, выплачивающие  им доходы. В данном случае фирма  или предприниматель выступает в роли налогового агента.

Если вы выплачиваете доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как  они обязаны самостоятельно платить  налог со своих доходов.

Обратите внимание: предприниматели  уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

 

Объект налогообложения и налоговая  база

 

Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом  облагаются:

- доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев;

- доходы, полученные в России, если  иностранец проживает в России  менее 183 дней в течение 12 следующих  подряд месяцев.

 

Что относится к доходам, полученным в России

 

Перечень доходов, которые считаются  полученными на территории России, приведен в п. 1 ст. 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1. Дивиденды, полученные от российских  фирм, а также обособленных подразделений или филиалов иностранных фирм, работающих в России.

2. Проценты, полученные от российских  фирм и предпринимателей, а также  обособленных подразделений или  филиалов иностранных фирм, работающих  в России, за предоставление им  денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.

 

Пример. Российский гражданин является учредителем ЗАО. В 2008 г. он получил  дивиденды в сумме 20 000 руб. В 2007 г. он предоставил ЗАО заем. За пользование  займом в 2008 г. ЗАО выплатило ему 15 000 руб.

Доход гражданина в сумме 35 000 руб. (20 000 + 15 000) является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

 

3. Страховые выплаты, полученные  от российской страховой компании  или обособленного подразделения  иностранной страховой компании  в России.

4. Доходы, полученные от использования  в России авторских прав, прав  на патенты и т.п., а также  доходы, полученные от использования  имущества, находящегося на территории  России (например, доход от сдачи  имущества в аренду).

 

Пример. Иностранный писатель продал в России авторские права на свою книгу. Ежеквартально он получает процент от проданного тиража книги. Доход писателя от продажи авторских прав является доходом, полученным в России, и облагается налогом.

 

5. Доходы от продажи любого  имущества, находящегося в России.

6. Доходы, связанные с оплатой  труда, например:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты за выслугу  лет, стаж работы, совмещение профессий,  работу в ночное время и  т.д.;