Виды налогов

 

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму  авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут  больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

- зачесть сумму переплаты в  счет предстоящих платежей по  налогу;

- вернуть сумму переплаты.

Подробнее об этом читайте раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов".

Сумма налога перечисляется на счет Федерального казначейства, которое  самостоятельно распределяет ее между  бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Реквизиты счета, на который нужно  перечислить налог, узнайте в  вашей налоговой инспекции.

О том, как заплатить налог, читайте  также раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" -> подраздел "Как заплатить налог".

 

Порядок и сроки представления  отчетности

 

Отчетность по налогу с доходов  работников

и других лиц

 

Фирмы и предприниматели, выплачивающие  доходы другим лицам, должны представить  в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица. Эту справку составляют на каждого человека, которому выплачивается доход.

Вместе со справкой в налоговую  инспекцию должен быть представлен  реестр сведений о доходах физического  лица. Реестр составляют в двух экземплярах. В реестре приводится перечень всех справок, которые фирма или предприниматель сдают в инспекцию.

Справку подают в налоговую инспекцию  вместе с реестром по итогам прошедшего года. Формы справки и реестра  приведены в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Справку за прошедший год нужно  представлять в налоговую инспекцию  до 1 апреля текущего года.

За непредставление справки  в установленный срок в налоговую  инспекцию на фирму или предпринимателя  может быть наложен штраф в  размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. А за отказ или уклонение от представления справки - в размере 5000 руб. (ст. 126 НК РФ).

Из этого порядка есть исключения. Если у фирмы или предпринимателя  не было возможности удержать с человека сумму налога или срок, в течение которого такая возможность появится, превышает 12 месяцев, то справку представляют не позднее одного месяца с даты выплаты дохода. Такие справки подают в налоговую инспекцию также вместе с реестром.

Обратите внимание: справку также  должны выдавать лицам, получившим доход, по их требованию.

 

Отчетность по налогу с доходов  предпринимателя

 

Предприниматели должны раз в год  представлять в налоговую инспекцию  декларацию по налогу на доходы.

В декларации указывается сумма налога, которую они уплачивают со своих доходов.

Форма декларации приведена в Приказе  Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 153н.

Декларацию за прошедший год  подают не позднее 30 апреля текущего года.

Из этого порядка есть исключения. Если до окончания года предприниматель прекратил свою деятельность, то он должен подать декларацию в пятидневный срок со дня прекращения деятельности.

Уплата налога, доначисленного по такой декларации, осуществляется в  течение 15 дней с момента ее подачи.

 

 

АКЦИЗЫ

 

Акцизы установлены гл. 22 части  второй Налогового кодекса РФ.

 

Налогоплательщики

 

Акцизы платят организации и  предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами и нефтепродуктами. К числу  подакцизных товаров относятся:

1) этиловый спирт из всех видов  сырья. Не облагается акцизами  коньячный спирт. Для этого  коньячный спирт должен быть  произведен по государственным  стандартам и техническим условиям, а также должен пройти государственную  регистрацию в Министерстве сельского хозяйства (Минсельхозе);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью  более 9%, кроме:

- зарегистрированных в Минздраве  лекарственных средств, внесенных  в Государственный реестр лекарственных  средств;

- лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей);

- зарегистрированных в Минсельхозе  ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметической продукции  с содержанием спирта не более  90%, разлитой во флаконы емкостью  не более 100 мл. Флакон должен  быть оснащен пульверизатором;

- зарегистрированных в Минсельхозе  отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;

3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяк, вино и иная  пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые автомобили, а также  мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с.);

7) нефтепродукты:

- автомобильный бензин и дизельное  топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин (бензиновые  фракции, полученные в результате  переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих  сланцев, угля и другого сырья,  а также продуктов их переработки). Бензиновая фракция - смесь углеводородов, кипящих при температуре от 30 °С до 215 °С и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

 

Объект налогообложения

 

Объект налогообложения - это операции с подакцизными товарами, перечисленные  ниже.

 

Реализация произведенных подакцизных товаров

 

Акцизами облагается реализация подакцизных  товаров собственного производства (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

 

Пример. Предприниматель производит пиво. В январе он продал 120 000 литров своего пива, а также перепродал 30 000 литров, купленных у другой пивоварни. Все 150 000 литров купила фирма для продажи через свой магазин. В данном случае предприниматель должен заплатить в бюджет акциз только со 120 000 литров пива собственного производства. А фирма платить акцизы вообще не должна.

 

Обратите внимание: Налоговый кодекс приравнивает к производству подакцизных товаров их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар и в отношении него установлена более высокая ставка акциза, чем на товары, использованные в качестве сырья.

 

Пример. Автозаправочная станция  получила с НПЗ бензин Аи-80 и отдельно закупила присадки для повышения  октанового числа. Путем смешения получился  бензин Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-92 выше, чем на бензин Аи-80. Поэтому АЗС должна платить акциз с реализации бензина Аи-92.

 

Считается, что производитель реализует  подакцизные товары, когда он передает право собственности на них как  возмездно (за деньги, другое имущество, в счет оплаты за приобретаемые товары, в виде натуральной оплаты труда, в качестве отступного и т.д.), так и безвозмездно.

 

Особенности налогообложения алкогольной  продукции

 

Акцизы платят только производители  алкогольной продукции.

Фирмы, у которых есть свидетельство  на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом, являются плательщиками акциза. Но начисленную сумму акциза они могут уменьшить на сумму налоговых вычетов. Такое право им дает наличие специального свидетельства. Свидетельство можно получить на добровольной основе. Правда, для этого необходимо выполнить условия, предусмотренные ст. 179.2 НК РФ.

 

Особенности налогообложения операций с прямогонным бензином

 

Акциз нужно платить тем, кто:

- является производителем прямогонного  бензина (в том числе из давальческого  сырья);

- использует прямогонный бензин (в том числе из давальческого  сырья) для дальнейшего производства  продукции нефтехимии.

Фирмы, у которых есть свидетельство  на совершение операций с прямогонным  бензином, могут уменьшить начисленную  сумму акциза на сумму налоговых вычетов. Для получения такого свидетельства необходимо выполнить условия, предусмотренные ст. 179.3 НК РФ.

 

Особенности налогообложения нефтепродуктов

 

Акцизы нужно уплатить:

- при реализации нефтепродуктов  собственного производства;

- при получении в качестве оплаты услуг нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;

- при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья, владельцу сырья или  третьему лицу;

- при ввозе нефтепродуктов на  таможенную территорию РФ.

Получатель нефтепродуктов может не уплачивать акциз, если позднее продаст эти товары на экспорт. В этом случае он обязан представить в налоговые органы поручительство банка или банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ), где указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае неподтверждения экспорта документами. Если поручительство или гарантию фирма не предъявит, то акциз необходимо уплатить. Однако позднее, при представлении необходимых документов в налоговую инспекцию, акциз вернут. Сумму акциза по нефтепродуктам нужно определять отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

 

Особенности налогообложения вывозимых  подакцизных товаров

 

Акциз не взимается, если ввозимые товары помещают под таможенные режимы:

- транзита;

- таможенного склада;

- реэкспорта;

- переработки под таможенным контролем;

- временного ввоза (применяется  полное либо частичное освобождение);

- беспошлинной торговли;

- свободного склада;

- уничтожения;

- отказа в пользу государства;

- свободной таможенной зоны  в портовой особой экономической  зоне.

Обратите внимание: чтобы не платить  акцизы при экспорте, нужно представить  в налоговую инспекцию поручительство банка (банковскую гарантию), где указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае неподтверждения экспорта документами (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Если поручительство банка (банковская гарантия) отсутствует, то акциз нужно  уплатить. Однако впоследствии сумму  акциза можно возместить, если представить  в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта. Подтвердить  экспорт вам нужно в течение 180 календарных дней.

Для этого в налоговую инспекцию  необходимо представить:

- контракт на экспорт подакцизных  товаров;

- копии платежных поручений  и банковских выписок о поступлении  экспортной выручки;

- копию грузовой таможенной  декларации с отметкой российского таможенного органа;

- копии транспортных или товаросопроводительных  документов с отметками российских  пограничных таможенных органов.

 

Реализация конфискованных подакцизных  товаров

 

Акцизами облагается реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, которые собственник передал государству.

 

Пример. Фирма получила у службы судебных приставов статус уполномоченного  по продаже арестованных за долги  товаров. Пристав поручил ей реализовать  изъятую за долги партию сигарет. Фирма должна уплатить акциз с такой реализации.

 

Если конфискованные или бесхозяйные  подакцизные товары, а также товары, от которых собственник отказался  в пользу государства, переданы на переработку  под контролем таможенных органов, то платить акцизы не нужно. Не платят акцизы и при передаче таких товаров на уничтожение.

 

Давальческие операции

 

Акцизами облагается передача подакцизных  товаров в переработку на давальческой основе. Также акцизы платятся при  передаче подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, собственникам этого сырья.

 

Передача и использование

произведенных подакцизных товаров

внутри предприятия

 

Акцизами облагается передача произведенных  подакцизных товаров внутри предприятия  для дальнейшего производства из них неподакцизных товаров. Исключение составляют: