Виды налогов

Автор: Пользователь скрыл имя, 05 Февраля 2013 в 16:43, курс лекций

Краткое описание

Лекции о налогах

Скачать в ZIP (131.81 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

фед. налоги.doc

— 706.50 Кб (Скачать)

- передача произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (при наличии специального свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином);

- передача произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при наличии специального свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом).

Акцизами также облагается передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд.

Передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров одним структурным подразделением предприятия, которое не является самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению акцизами не облагается.

Передача произведенных подакцизных товаров

в уставный (складочный) капитал

На основании пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ акцизами облагается передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Акцизы также нужно платить и тогда, когда фирма или простое товарищество передает произведенные подакцизные товары своему участнику, выходящему из фирмы (простого товарищества).

Ввоз подакцизных товаров из-за границы

Акцизы платятся при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран. Акцизы в этом случае уплачиваются на таможне.

Но если собственник ввозимых товаров отказался от них в пользу государства, ввоз таких товаров акцизами не облагают (п. 3 ст. 183 НК РФ).

Особенности налогообложения ввозимых из-за границы

подакцизных товаров

Акциз не платят:

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. Если же продукты переработки будут выпущены для свободного обращения, то акциз придется уплатить.

Акциз не платят полностью или частично при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы временного ввоза.

Акциз платят:

- при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления (переработка, обработка товаров, изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров);

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

- при реимпорте.

Налоговая база

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Определение налоговой базы

в натуральном выражении

По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам, папиросам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

Определение налоговой базы по табачным изделиям

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты (как с фильтром, так и без) и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении.

Сначала рассчитывают акциз по твердой ставке. При этом налоговая база - количество товара, отгруженного покупателям. Затем рассчитывают акциз по адвалорной ставке (в процентах от расчетной стоимости). Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены, то есть той цены, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу. Рассчитанные по твердой и адвалорной ставкам значения акциза суммируют.

Максимальную розничную цену плательщик налога должен декларировать. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление с указанием максимальных розничных цен по каждой марке табачных изделий (марка - это ассортимент табачных изделий, отличающийся от других марок названием, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой). Сделать это нужно за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены (п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Форма уведомления приведена в Приказе Минфина России от 25 августа 2006 г. N 108н. С 1 января 2007 г. цена должна быть указана на каждой пачке табачных изделий (для сигарет без фильтра и папирос - с 1 июля 2007 г.). Кроме того, на пачке должны быть указаны месяц и год изготовления этих товаров.

Определение даты реализации, получения или передачи

подакцизных товаров

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По ст. 195 Налогового кодекса датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляется в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговый период

Налоговый период по акцизам равен календарному месяцу (ст. 192 НК РФ).

Ставка налога

Налоговые ставки установлены в зависимости от вида подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Различают:

- твердые (специфические) налоговые ставки (устанавливают в денежной сумме за единицу веса, объема);

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные налоговые ставки (одновременно твердые и адвалорные).

Обратите внимание: если вы совершаете операции, как облагаемые, так и не облагаемые акцизами, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций.

Ставки акцизов приведены в ст. 193 Налогового кодекса РФ:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	191 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	121 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	133 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 60 коп. за 1 литр	2 руб. 90 коп. за 1 литр	3 руб. 20 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 55 коп. за 1 литр	12 руб. 70 коп. за 1 литр
Пиво с нормализованным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормализованным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	3 руб. 00 коп. за 1 литр	3 руб. 30 коп. за 1 литр	3 руб. 60 коп. за 1 литр
Пиво с нормализованным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента включительно	9 руб. 80 коп. за 1 литр	10 руб. 80 коп. за 1 литр	11 руб. 90 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг	300 руб. 00 коп. за 1 кг	330 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	19 руб. 50 коп. за 1 штуку
Сигариллы	255 руб. 00 коп. за 1000 штук	281 руб. 00 коп. за 1000 штук	309 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук	180 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 штук	216 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук	92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1000 штук	120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)	23 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	26 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)	214 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)	259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну	2951 руб. 00 коп. за 1 тонну	3246 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3900 руб. 00 коп. за 1 тонну	4290 руб. 00 коп. за 1 тонну	4720 руб. 00 коп. за 1 тонну

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно осуществляется по налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну	3629 руб. 00 коп. за 1
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5	4290 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	3630 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4 или класса 5	3500 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3 или классу 4, или классу 5	1430 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	1210 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4 и класса 5	990 руб. 00 коп. за 1 тонну

Применение нулевых ставок акцизов

Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно, легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

Порядок исчисления налога

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

┌──────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма акцизов, │ │ │ │ │ │ │

│ подлежащая уплате│ = │ НБ │ x │ НСт │ - │ СНв │

│в бюджет (возврату│ │ │ │ │ │ │

│ из бюджета) │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘

где: НБ - налоговая база, определяемая как объем реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в натуральном выражении), или стоимость (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в денежном выражении);

НСт - налоговая ставка, применяемая в зависимости от налоговой базы в рублях или процентах;

СНв - сумма налоговых вычетов.

Обратите внимание: если налоговые ставки комбинированные, общая сумма акциза равна сумме акцизов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Каждый элемент этой формулы подробно рассмотрен ниже.

Сумма акцизов, начисленная

по реализованным (переданным)

подакцизным товарам

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

Выделение начисленной суммы акциза в документах,

предъявляемых покупателю

По Налоговому кодексу при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Сумма акциза не выделяется в первичных документах, если подакцизные товары (за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) реализуются:

Виды налогов

Краткое описание

Файлы: 1 файл

фед. налоги.doc

Информация о работе Виды налогов

Связанные документы