Виды налогов

 

Объект налогообложения и налоговая  база

 

Объект налогообложения и налоговая  база

у работодателей

 

Работодатели должны платить ЕСН  с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так  и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или  поручения). Однако с сумм, выплаченных  по гражданско-правовым договорам, ЕСН  не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Также налог уплачивается с сумм, выплаченных по авторским договорам.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить  ЕСН с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить налог, возьмите у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу  в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным  регулированием оплаты труда  (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- оплата (полная или частичная)  фирмой за своего работника  или членов его семьи товаров  (работ, услуг, имущественных или  иных прав);

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

 

Пример. За июль 2008 г. фирма начислила  заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:

- работникам по трудовым договорам  - 109 000 руб.;

- вознаграждение по договору  подряда - 76 000 руб.

Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.

Фирма должна полностью заплатить  ЕСН с суммы заработной платы  и премии работников, которые работают по трудовым договорам:

109 000 руб. + 15 000 руб. = 124 000 руб.

Вознаграждение по договору подряда не облагается ЕСН в той части, которая перечисляется в Фонд социального страхования.

 

Объект налогообложения и налоговая  база

у предпринимателей, работающих самостоятельно

 

Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

 

Доходы, не облагаемые налогом

 

Перечень выплат, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 238 Налогового кодекса России. К ним, в частности, относят:

1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсаций, установленных  законодательством (в частности,  возмещение вреда, причиненного  увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);

3) компенсация за неиспользованный  отпуск при увольнении;

4) деньги, которые фирма выдает  работникам, возмещая их командировочные  расходы;

5) материальная помощь работникам;

6) стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;

7) расходы сотрудника в связи  с выполнением работ или оказанием  услуг по договорам гражданско-правового  характера;

8) компенсации работника при  рождении (усыновлении) ребенка,  но не более 50 000 рублей на  каждого ребенка;

9) другие доходы сотрудников,  перечисленные в ст. 238 Налогового  кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание на следующий  важный момент. Направляя сотрудника в командировку, компания выдает ему  помимо прочих командировочных деньги на оплату суточных. В п. 1 ст. 238 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются "суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Эти нормы прописывают в коллективном договоре (приказе руководителя).

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения в пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учет затрат на суточные и полевое  довольствие теперь не нормируется  и в полном объеме списывается  по налогу на прибыль. Данная поправка исключает необходимость учитывать  Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93, в котором устанавливаются нормы суточных.

Суточные выдают работнику за каждый день нахождения в командировке, включая  выходные и праздничные дни, а  также за все дни нахождения в  пути (включая день отъезда и день приезда).

Конкретный размер суточных устанавливают  в приказе руководителя.

 

Пример. Работник ЗАО "Актив" Сомов  с 9 по 11 сентября (3 дня) направляется в  служебную командировку. По приказу  руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории РФ составляет 500 руб. в сутки.

Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:

500 руб/дн. x 3 дн. = 1500 руб.

Суточные, выплаченные Сомову, единым соцналогом не облагают.

 

Также не облагают ЕСН любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль.

Эти выплаты могут производиться  как за счет текущих расходов фирмы, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие: они не должны уменьшать  налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации.

 

Пример. Акционерное общество заключило  трудовые договоры со всеми работниками. В договорах предусмотрена выплата  премий за счет средств специального назначения по итогам года в размерах, которые устанавливает общее  собрание акционеров.

В 2002 г. акционеры приняли решение  о выделении средств, остающихся в распоряжении организации, на выплату  премий работникам в размере 100 000 руб. Размер премий одинаков для всех работников.

Численность работников - 25 человек.

Таким образом, каждый работник получит премию в размере:

100 000 руб. : 25 чел. = 4000 руб.

Сумма премий в размере 100 000 руб. не включается в расходы, учитываемые  при налогообложении прибыли, и, следовательно, не облагается ЕСН.

 

Если доходы работникам выплачивает  предприниматель, то ЕСН не облагаются любые выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

 

Пример. Доход предпринимателя  за 2001 г. составил 320 000 руб. С него предприниматель  заплатил налог на доходы физических лиц в сумме 41 600 руб. (320 000 руб. x 13%).

Часть оставшихся средств в сумме 21 000 руб. предприниматель потратил на выплату безвозмездной материальной помощи сотрудникам, работающим по трудовым договорам. Эта сумма ЕСН не облагается, так как не уменьшает налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц.

 

Льготы по налогу

 

Перечень льгот по ЕСН приведен в ст. 239 Налогового кодекса.

Так, единым социальным налогом не облагаются доходы лиц, которые являются инвалидами I, II и III групп.

Чтобы не платить налог с доходов  инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность.

Однако, если доходы этих работников превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма превышения облагается налогом.

 

Пример. В фирме работает инвалид II группы. За 2002 г. ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. ЕСН надо заплатить с суммы, которая превышает 100 000 руб. Эта сумма составит:

120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

 

Также налогом не облагаются доходы работников следующих организаций, не превышающие 100 000 руб. на одного человека в год:

- общественных организаций инвалидов,  среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80%;

- фирм, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов  и в которых инвалиды составляют  не менее 50% от общей численности  работников. При этом доля заработной  платы инвалидов в общей сумме  расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждений, созданных для достижения  образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,  физкультурно-спортивных и других  социальных целей. Льгота предоставляется  при условии, что все имущество  таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждений, созданных для оказания  правовой и иной помощи инвалидам,  детям-инвалидам и их родителям.  Льгота предоставляется при условии,  что все имущество таких учреждений  находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Все перечисленные организации  имеют право на льготу, если они  не занимаются производством или  продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а  также товаров, список которых утвержден  Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884.

Если доходы сотрудников, работающих в этих организациях, превышают 100 000 руб. в год на одного человека, сумма  превышения облагается ЕСН.

 

Пример. Единственным учредителем  фирмы является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды.

В течение года работникам выплачена  зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

46 человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека - по 120 000 руб.

ЕСН надо заплатить с суммы, равной:

(120 000 руб. - 100 000 руб.) x 4 чел. = 80 000 руб.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетные периоды - I квартал, полугодие  и 9 месяцев.

 

Ставка и порядок исчисления налога

 

ЕСН перечисляется:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования  РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного  медицинского страхования (ТФОМС).

Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное страхование, читайте данный раздел -> подраздел "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

По каждому фонду и федеральному бюджету установлена своя ставка налога. Причем ЕСН является единственным налогом, по которому могут применяться  пониженные (регрессивные) ставки. Это  значит: чем больше доходов, облагаемых ЕСН, получает человек, тем меньше ставка налога.

 

Как рассчитать налог с доходов  работников

 

Налог начисляется по регрессивной ставке. Доходы, полученные сотрудниками от других фирм, не учитываются.

Ставки налога таковы:

 

 

 

Сумма дохода  каждого    работника с  начала года,  руб.	Ставка налога,  зачисляемого   в федеральный   бюджет	Ставка налога,  зачисляемого   в ФСС РФ	Ставка налога,         зачисляемого в ФОМС		Итого
			Федеральный	территориальный
До 280 000	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001    до 600 000	56 000 руб. +   + 7,9%          с суммы,        превышающей     280 000 руб.	8120 руб. +     + 1,0%          с суммы,        превышающей     280 000 руб.	3080 руб. +   + 0,6%        с суммы,      превышающей   280 000 руб.	5600 руб. +      + 0,5%           с суммы,         превышающей      280 000 руб.	72 800 руб. +   + 10,0%         с суммы,        превышающей     280 000 руб.
Свыше         600 000	81 280 руб. +   + 2,0%          с суммы,        превышающей     600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. +  + 2,0%          с суммы,        превышающей     600 000 руб.

 

Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 сотрудников. Ежемесячный оклад  одного сотрудника - 2000 руб. Доход 1 сотрудника не превысит 280 000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН (26%).