Виды налогов

- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. x 0,88).

Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).

 

Если цена реализации фирмы выше балансовой стоимости ее имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации фирмы, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 18/118.

 

Пример. Фирма продается как  имущественный комплекс. На балансе фирмы имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 300 000 руб.

Всего балансовая стоимость фирмы  равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).

Покупатель заплатил за фирму 1 600 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения  налоговой базы составит:

(1 600 000 руб. - 300 000 руб.) : (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1,18.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здания - 708 000 руб. (600 000 руб. x 1,18);

- оборудования - 590 000 руб. (500 000 руб. x 1,18).

Налоговая база составит 1 298 000 руб. (708 000 + 590 000).

 

Налоговая база при передаче товаров

для собственных нужд

 

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций, облагается НДС. При этом их стоимость исчисляется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги), которые фирма применяла в предыдущем налоговом периоде.

 

Пример. На балансе фирмы находится  детский сад. Фирма передала ему 100 кв. м кафельной плитки для проведения ремонтных работ. Расходы на содержание детского сада налогооблагаемую прибыль  фирмы не уменьшают. Следовательно, такая операция облагается НДС.

В предыдущем месяце такая же плитка была продана по цене 150 руб. (без  НДС) за 1 кв. м. Следовательно, налоговая  база составит 15 000 руб. (150 руб. x 100 кв. м).

 

Если идентичные товары фирма не продавала, их стоимость определяется исходя из рыночных цен.

 

Налоговая база при выполнении

строительно-монтажных работ для  собственных нужд

 

Если фирма выполняет строительно-монтажные  работы для собственных нужд, налоговая  база определяется как стоимость  таких работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

 

Пример. Фирма строит своими силами здание склада. На строительство были израсходованы материалы на общую  сумму 300 000 руб. Заработная плата рабочих (включая единый социальный налог  и отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве) составила 200 000 руб. Прочие расходы на строительство - 100 000 руб.

Налоговая база в данном случае равна 600 000 руб. (300 000 + 200 000 + 100 000).

 

Налоговая база при ввозе товаров  в Россию

 

При ввозе товаров в Россию налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих  товаров;

- причитающихся к уплате таможенных  пошлин;

- причитающихся к уплате акцизов  (если фирма ввозит подакцизные  товары).

Товары могут вывозиться за рубеж  в целях их переработки с последующим возвратом в Россию. Это осуществляется по специальному таможенному режиму переработки вне таможенной территории. Этот режим предусматривает полное или частичное освобождение ввозимых продуктов переработки от таможенных пошлин. При ввозе таких переработанных товаров налоговая база равна только стоимости их переработки.

 

Порядок исчисления налога

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (квартала), рассчитывается так:

 

    ┌─────────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────────────────┐

    │  Сумма налога,  │   │  Сумма  │   │Сумма налога, подлежащая│

    │   начисленная   │ - │налоговых│ = │     уплате в бюджет    │

    │к уплате в бюджет│   │ вычетов │   │  (возврату  из бюджета) │

    └─────────────────┘   └─────────┘   └────────────────────────┘

 

Каждый элемент этой формулы  подробнее рассмотрен ниже.

 

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет

 

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения  налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин  дает общую сумму НДС, начисленную  за налоговый период.

 

Момент определения налоговой  базы

при реализации товаров (работ, услуг)

для целей налогообложения

 

Момент определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг) - это день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если фирма не отгружает и не транспортирует ценности, но передает право собственности на них покупателю, то такая передача приравнивается к отгрузке товаров.

 

Пример. Фирма продала принадлежащий  ей павильон для торговли за 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Согласно документам, право собственности на объект перешло  к покупателю 15 августа. В этот день продавец павильона должен начислить НДС (90 000 руб.) к уплате в бюджет.

 

Если покупатель расплачивается с  вами авансом, то налоговую базу по НДС вы определяете в тот день, когда получите предоплату. Впоследствии, отгружая товары (выполняя работы, оказывая услуги) в счет этого аванса, вы также начислите НДС к уплате в бюджет. А налог, ранее рассчитанный с полученной предоплаты, примите к вычету (подробнее о вычетах НДС мы расскажем ниже).

Ваша фирма может передать свои товары на ответственное хранение специализированному складу, заключив с ним договор хранения с выдачей складского свидетельства. Право собственности на такие товары перейдет к покупателю только после того, как вы передадите ему это свидетельство. День передачи складского свидетельства и будет для вас моментом определения налоговой базы по НДС.

Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров одним из следующих способов:

1. Как последний день квартала, в котором собран полный пакет  документов, необходимых для того, чтобы обосновать применение ставки 0%.

2. Как дату фактической отгрузки  товаров, если полный пакет  документов не собран на 181-й  день с того момента, как  товары поместили под таможенный  режим экспорта (международного  таможенного транзита).

Фирмы, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления (строят объекты хозяйственным способом), начисляют НДС и принимают его к вычету в последний день каждого квартала.

 

Пример. Компания строит своими силами здание склада. Начало строительства - 1 июля. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 900 000 руб. Значит, 30 сентября фирма должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). В этот же день (30 сентября) компания принимает налог к вычету.

 

Передавая товары для собственных нужд, налоговую базу по НДС определяют в день такой передачи.

Налоговые агенты удерживают и перечисляют  в бюджет НДС в момент выплаты  денег партнерам (иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете  в России, или арендодателям государственного и муниципального имущества, а также продавцам имущества, составляющего казну РФ, казну субъекта РФ или муниципальную казну).

Иначе определяют налоговую базу агенты, которые:

- реализуют по поручению государства  конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество, а также продают имущество по решению суда (в том числе при банкротстве);

- в качестве посредника (комиссионера, агента, поверенного) оказывают услуги, выполняют работы, передают имущественные  права или продают товары, принадлежащие иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России.

Эти агенты начисляют НДС в момент реализации ценностей.

 

Налоговые вычеты

 

Начисленная сумма НДС уменьшается  на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены  для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором  указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий  не выполнено, уплаченная сумма НДС  вычету не подлежит. Исключение из этого порядка - представительские расходы в пределах установленных норм. НДС по этим расходам исчисляется расчетным путем и принимается к вычету. Счет-фактура в данном случае не требуется.

2. Суммы НДС, уплаченные фирмой  на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров,  если покупатель впоследствии  возвратил эти товары или отказался  от них. Вычет осуществляется  не позднее одного года с  момента возврата или отказа.

 

Пример. Торговая фирма продала холодильник за 15 000 руб. С полученной выручки в бюджет был уплачен НДС - 2288 руб. Через две недели покупатель отказался от покупки и вернул холодильник в магазин. Фирма может предъявить 2288 руб. к вычету.

 

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.

 

Пример. В сентябре фирма получила 100-процентный аванс в счет предстоящей  поставки товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумму НДС - 36 000 руб. - фирма перечислила в бюджет в IV квартале.

Товар был отгружен покупателю в  октябре. Следовательно, в IV квартале фирма  может принять к вычету 36 000 руб.

 

5. Суммы НДС с перечисленных авансов. Покупатель может использовать этот вычет, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Вычет производится не основании счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление аванса, и договора, который содержит условие о предоплате.

6 Суммы НДС, начисленные к  уплате в бюджет при выполнении  строительных работ для собственных  нужд. Эти суммы подлежат вычету  в последний день квартала.

7 Суммы НДС, уплаченные в бюджет  налоговыми агентами, которые:

- перечисляют деньги иностранным поставщикам (исполнителям), не состоящим на налоговом учете в России;

- арендуют государственное и  муниципальное имущество и перечисляют  за него арендную плату, а  также покупают имущество, которое  составляет государственную казну  РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (при условии, что оно не закреплено за государственным или муниципальным предприятием).

Агенты, которые реализуют имуществе  по решению суда, а также продают  конфискованное (бесхозяйное, скупленное) имущество или в качестве посредника оказывают услуги, выполняют работы и продают товары, принадлежащие иностранной компании, не имеют права на вычет НДС, ранее уплаченного в бюджет.

8. Суммы НДС по имуществу,  полученному в качестве вклада  в уставный капитал. Они подлежат  вычету сразу же после постановки принятых объектов на учет.

Фирмы, которые, наоборот, передают вещи в уставный капитал других компаний, должны восстановить НДС по ним. И  если восстановленный налог был  раньше принят к вычету, то заплатить  его в бюджет.

 

Особенности применения налоговых вычетов

 

С 1 января 2009 г. при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными  бумагами) НДС, предъявленный поставщиком, принимают к вычету в общеустановленном  порядке. То есть при оприходовании  товаров и наличии правильно  оформленного счета-фактуры.

 

Когда НДС к вычету не принимается

 

Есть четыре случая, когда сумма  НДС не принимается к вычету, а  увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

 

Пример. Фирма, занимающаяся исключительно  куплей-продажей ценных бумаг, приобрела  канцтовары. Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который фирма заплатила продавцу канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

 

Приобретенные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. В таком случае уплаченная сумма НДС частично предъявляется к вычету, а частично включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Налог разделяется пропорционально использованию товара (работ, услуг) в облагаемых и необлагаемых операциях.