Упрощенная система налогообложения

Разъяснения по внесению исправлений  в книгу учета доходов и  расходов при применении УСН приведены  в Письме Минфина Российской Федерации от 15 декабря 2003 года №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения». Согласно разъяснениям, если предприниматель ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то ему придется внести в программу неправильную запись со знаком «минус», а затем верную операцию. Если книга ведется в бумажном виде, то нужно зачеркнуть неправильный показатель и вписать правильное значение. Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя предприятия с указанием даты исправления и печатью.

 

 

 

2.4 Налоговая декларация по УСН

 

Налоговая декларация  представляет собой документ налогоплательщика, отражающий сведения об основной деятельности. Согласно НК, в декларации отражается следующая информация:

• доходы и расходы,
• налоговые льготы и вычеты,
• общая сумма налога,
• сведения о налогоплательщике.

Согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ п. 1 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН необходимо предоставлять  декларацию только по итогам налогового периода. При этом стоит помнить, что обязанность по уплате авансовых платежей по окончании каждого отчетного периода за налогоплательщиками сохранена. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н утверждена новая форма декларации по УСН, а также порядок ее заполнения.

Для налогоплательщиков применяющих  УСН, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Декларация должна быть предоставлена  в налоговый орган по месту  нахождения налогоплательщика-организации  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предоставлять декларацию в налоговый  орган рекомендуется лично, но допускается  сдача отчетности через представителя  или по почте с описью вложения. О том, какой КБК указывать  в декларации по УСН, следует выяснить в своей налоговой инспекции.¹⁷ Представлять в инспекцию нужно все листы декларации.

Бланк декларации включает титульный  лист и два раздела. Заполнить бланк можно от руки или на компьютере. При распечатке отчета расположение и размеры полей меняться не должны, но при этом допускается отсутствие обрамления ячеек.

Исправлять ошибки корректирующим средством нельзя. Неточность можно  зачеркнуть, а рядом вписать правильный показатель.

Для каждого показателя на бланке предназначено поле, состоящее из определенного количества ячеек. Поля заполняются слева направо, начиная  с первой (левой) ячейки. В каждую клетку вносится один символ (цифра, буква). Стоимостные показатели пишутся  в полных рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

При отсутствии каких-либо показателей  в поле ставится прочерк посередине ячеек по всей длине показателя. При машинописном заполнении прочерки разрешается не ставить, ячейки остаются пустыми.

Для предпринимателей, уплачивающих налог с доходов, важны сумма доходов, величина обязательных страховых взносов, перечисленных за себя и своих работников, и выданные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности.

В разд. 2, прежде всего, указывается ставка налога. Для ООО «Центурион» это 6% (приложение 2). Величина доходов вписывается в строку 210, а также дублируется по строке 240. Показатель берется из графы 4 книги доходов и расходов по строке «итого за год» (приложение 1). Доходы определяются кассовым методом. В выручку включаются суммы, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет. Не включаются в выручку суммы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.

Далее определяется величина налога: показатель по строке 240 умножается на ставку налога, указанную по строке 201, и делится на 100. Величина вписывается  в строку 260.

Полученный  налог уменьшается на перечисленные страховые взносы, а также выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем в два раза (ст. 346.21 НК РФ).

Учитывать следует фактически уплаченные взносы, начисляемые на зарплату сотрудников. Если взносы начислены, но не уплачены, они не учитываются. Если до подачи декларации взносы не уплачены, отразить их в отчете нельзя.

Взносы, уплачиваемые по добровольному  страхованию, а также платежи  на финансирование накопительной части  трудовой пенсии налог не уменьшают.

Общая сумма взносов и пособий  указывается в строке 280. Но величина должна быть равна не более чем 50% исчисленного налога (показатель по строке 260). Например, налог составляет 31682 руб. (приложение 2). Налог можно уменьшить на 15841 руб. (50%), оставшуюся сумму вычета, если таковая имеется, учесть не удастся. По коду строки 280 декларации указывается 15841 руб., то есть максимально возможный вычет.

В строках 220, 230, 250, 270 ставится прочерк, а при машинописном оформлении декларации - оставляет пустыми.

В разделе 1 в строке 001 ставится код своего объекта налогообложения - 1 (доходы). Ниже вписывает код ОКАТО (54401000000). По строке 020 указывается КБК (18210501011011000110).

Далее следуют три строки (030, 040, 050) в которых указываются авансовые  платежи, перечисленные за прошедший  год. Соответственно за первый квартал (0), полугодие (12137руб.) и 9 месяцев (14162руб.). Расчет этих сумм в декларации не отражается.

Следующая строка (060) предназначена  для указания суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, с учетом уплаченных авансов за 9 месяцев. Величина рассчитывается на основе данных раздела 2. Необходимо из налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), вычесть сумму взносов и пособий, на которые уменьшается налог (стр. 280 разд. 2), а также авансы, уплаченные за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строка 070 не заполняется.

Если по итогам года возникла переплата  по налогу, то строка 060 не заполняется, а переплата отражается в строке 070. Показатель определяется так: из суммы  авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 50 разд. 1), вычитаются исчисленный за год налог (стр. 260 разд. 2), а также  сумма взносов и выданных пособий (стр. 280 разд. 2).

Строки 080 и 090 при  уплате налога с доходов не заполняются.

 

 

 

 

 

 

 

3 Экономическая эффективность  упрощенной системы налогообложения

3.1 Основные направления по совершенствованию упрощенной системы налогообложения

Целенаправленная  государственная поддержка индивидуальных предпринимателей имеет исключительно  большое значение для экономики России, так как конкурентоспособное на международном уровне народное хозяйство фактически не может существовать без эффективно функционирующего малого предпринимательства.

Для того чтобы малый бизнес процветал, предприниматели не боялись идти на риск, решались на хозяйственные новации, снижали издержки производства, поднимали конкурентоспособность своей продукции, нужна целенаправленная государственная политика поддержки малого предпринимательства.  

 Применение упрощенной системы налогообложения широко распространено среди организаций и индивидуальных предпринимателей, относящихся к малому бизнесу. Но, несмотря на то, что нагрузка по налогам и составлению отчетности у них ниже, чем у предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, учет при УСН не является простым и возникают спорные вопросы. 

Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения  на основе патента (среднесписочная  численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель  имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом, не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых  режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене.¹⁸

За последние 3 года, а именно с 19 июля 2009г., упрощенная система налогообложения была значительно усовершенствована. 

Согласно изменениям, внесённым  Федеральным законом от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ в пункт 2.1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, перейти на упрощённую систему налогообложения с 2010 года смогли те организации, которые имели  доход за девять месяцев 2009 года не более 45 млн руб.

Ранее этот лимит был ограничен 15 млн. руб. Эта сумма индексировалась с помощью коэффициентов-дефляторов.

Однако указанная предельная величина дохода была установлена Законом  № 204-ФЗ временно.

Ориентируясь на неё, организация  могла перейти на УСН с 2010-го, с 2011-го или с 2012 года. При переходе на этот спецрежим с 2013 года снова нужно будет применять лимит доходов 15 млн. руб. и коэффициенты-дефляторы.

Определять сумму доходов, которые  организация получила за 9 месяцев  работы (с 1 января по 30 сентября), нужно, как и прежде, в соответствии со статьёй 248 Налогового кодекса РФ: в  расчёт надо включать выручку от реализации (по правилам ст. 249 Налогового кодекса  РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ). Суммы НДС и акцизов в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, то полученные доходы от деятельности на «вменёнке» учитываться в расчёте не должны на основании пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Критерии, которым организация  должна соответствовать при переходе на упрощённую систему, не изменились. Они перечислены в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, не сможет перейти на упрощённую систему организация, у которой:

- имеются филиалы или представительства;

- средняя численность работников  за отчётный период превышает  100 человек;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  составляет свыше 100 млн руб.;

- общий вклад в уставный капитал  других организаций составляет  более 25 процентов.

Не могут перейти на УСН и  организации, ведущие отдельные  виды деятельности: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг  и т. п.

Также нужно учитывать, что организации, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют права применять УСН  с объектом налогообложения «доходы» (п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Изменился  предельный доход для  сохранения права на применение УСН.  С 2010 года он составил 60 млн. руб. Корректироваться на коэффициент-дефлятор этот лимит  не будет. Об этом сказано в новом  пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса  РФ, который вступил в силу с 1 января 2010 года. Действовать этот показатель будет до 31 декабря 2012 года.

Но начиная с 2013 года при определении права на сохранение спецрежима нужно использовать прежний лимит в 20 млн. руб. с учётом индексации.

Правила расчёта суммы предельного  дохода остались прежними. Здесь необходимо пользоваться статьёй 346.15 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой  организация  должна учитывать:

- доходы от реализации, которые  определяются в соответствии  со статьёй 249 Налогового кодекса  РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Налогового кодекса РФ;

- авансы по договорам, заключённым  до перехода на УСН, если в этот период организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления.

Отдельного внимания заслуживает  вопрос уплаты взносов во внебюджетные фонды. С 1 января 2010 года в связи с отменой ЕСН организации и предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, стали платить взносы отдельно в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Однако на 2010 год для плательщиков единого «упрощённого» налога были установлены специальные правила. Они должны перечислять только взносы в ПФР по прежней ставке 14 процентов. С 2011 года организации были обязаны перейти на общие тарифы, предусмотренные пунктом 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

С 1 января 2010 года организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить налог (авансовые платежи) на:

- сумму уплаченных страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование;

- обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование  и соцстрахование от несчастных  случаев на производстве и  профзаболеваний, а также выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

Однако сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В 2010 году плательщики налога на УСН взносы в ФСС и ФОМС перечислять не стали.

Также пунктом 16 статьи 36 Федерального закона от 24 июля 213-ФЗ с 1 января 2010 года отменён Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Именно этот закон установил существенные ограничения на возмещение сумм выплаченных пособий за счёт средств ФСС России.