Упрощенная система налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Впервые упрощенная система  налогообложения (УСН) была введена  в России федеральным законом  № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г., который утратил  силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г. новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения.

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что многие организации в нашей стране предпочли использовать упрощенную систему налогообложения.

     Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для  многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

А с 2006 г. индивидуальные предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности, применяют УСН  на основе патента.

УСН может применяться  хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ.

То есть, в отличие  от системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход, упрошенная система, установленная главой 26.2 НК РФ, действует на всей территории РФ.

 

 

Цель дипломного исследования состоит в изучении эффективности использования упрощенной системы налогообложения (УСН).

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Основы действующей  УСН установлены гл. 26.1 НК РФ, которая  была введена в действие ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель УСН заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

В данной дипломной работе были поставлены и решены такие задачи как:

1. изучены теоретические основы упрощенной системы налогообложения: рассмотрены особенности и основные элементы упрощенной системы налогообложения;
2. дана общая характеристика деятельности ИП Гоголевский В.И.;
3. произведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ИП Гоголевский В.И за 2010-2012 г.г.;
4. разработаны рекомендации по улучшению качества продукции ИП Гоголевский В.И.;
5. изучены преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения.

Объектом дипломного исследования является организация Няндомский Хлебозавод ИП Гоголевский В.И.

Предметом исследования дипломной работы является УСН и  ее эффективность на примере Няндомского  Хлебозавода ИП Гоголевский В.И.

Теоретической основой  настоящего исследования послужили  работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области  налогового регулирования, оптимизации  налогообложения, налогового администрирования  и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.

Информационную базу дипломного исследования составили законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

1. Особенности упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная система  налогообложения (УСН, "упрощенка") существует в России далеко не первый год. Вначале она регулировалась Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (он утратил силу с 1 января 2003 г.). В настоящее время у "упрощенки" есть собственная глава в Налоговом кодексе РФ - глава 26.2.

Однако, к сожалению, это  совсем не означает, что "упрощенцам" (или тем, кто только собирается войти  в число таковых) достаточно ограничиться изучением данной главы. Дело в том, что она содержит многочисленные отсылки к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". Соответственно, без знания основ налогообложения прибыли применять УСН будет весьма затруднительно, особенно тем, кто выбрал объект налогообложения "доходы минус расходы".

Сказанное лишний раз  подтверждает ставший уже очевидным  в последние годы вывод о том, что "упрощенка" совсем не отличается простотой в применении, несмотря на свое название. Но она позволяет законно уменьшить суммы уплачиваемых государству налогов. Поэтому она остается привлекательной для многих налогоплательщиков, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Прежде всего, остановимся  на терминологии.

Действующие в России налоговые режимы принято разделять  на общий и специальные. Термин "общий  режим" прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов (см. таблицу 1).

 

Таблица 1

Виды налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги и  сборы (ст.13 НК РФ)	Региональные налоги (ст.14 НК РФ)	Местные налоги (ст.15 НК РФ)
Налог на добавленную  стоимость (НДС) Акцизы Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина	Налог на имущество организаций   Налог на игорный бизнес Транспортный налог	Земельный налог   Налог на имущество физических лиц

 

Специальных налоговых  режимов в настоящее время  несколько (ст. 18 НК РФ):¹

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (этот спецрежим стоит особняком, поскольку в силу своей специфики широко не применяется, поэтому в дальнейшем мы его касаться не будем).

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога.

Порядок применения существующих налоговых режимов в общих  чертах можно обрисовать следующим  образом.

По общему правилу, если при создании (регистрации) организация (предприниматель) не осуществила никаких действий по выбору налогового режима, она "по умолчанию" признается применяющей общую систему налогообложения. То есть организация должна платить налог на прибыль, НДС и т.д., а предприниматель - НДФЛ, НДС и т.д.

Из этого правила  есть единственное исключение - режим  уплаты единого налога на вмененный  доход (ЕНВД). Его не выбирают. Если ЕНВД введен в месте деятельности организации (предпринимателя) и если организация (предприниматель) осуществляет виды (вид) деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, то она по общему правилу обязана в отношении этих видов деятельности исчислять и уплачивать в бюджет "вмененный" налог по установленным правилам. Для этого не нужно подавать никаких заявлений в налоговую инспекцию. Также не нужно надеяться и на то, что налоговый орган пришлет организации (предпринимателю) уведомление о необходимости применения ЕНВД. Предполагается, что налогоплательщик достаточно хорошо знает налоговое законодательство, чтобы понимать - он начал осуществлять вид деятельности, подпадающий под обложение ЕНВД, и, соответственно, обязан уплачивать ЕНВД. Сказанное верно как для случаев, когда организация (предприниматель) только начала свою деятельность, так и для случаев, когда она уже работает давно.

При этом нужно учитывать, что ЕНВД применяется в отношении  определенных видов предпринимательской  деятельности (например, розничная  торговля, общественное питание, наружная реклама и др.), а не в отношении  деятельности налогоплательщика в целом. Какой отсюда можно сделать вывод? Правильно! Режим ЕНВД и общий режим могут применяться одновременно.

Чтобы применять два  других спецрежима (УСН или ЕСХН), налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в  налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т.ч. и налоговая инспекция, не вправе обязать его применять спецрежим.

"Упрощенка" и  единый сельхозналог не вводятся  на местном уровне. Они установлены Налоговым кодексом, и для того, чтобы начать их применять на конкретной территории, не требуется принятия дополнительно какого-либо местного закона или иного нормативно-правового акта.

Кроме того, УСН и ЕСХН в отличие от ЕНВД применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение УСН (ЕСХН) и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение "упрощенки" или сельхозналога с ЕНВД допускается по той же схеме, по которой совмещается с ЕНВД общий режим налогообложения (см. выше). Если налогоплательщик, перешедший на применение УСН (или ЕСХН), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (при условии, что ЕНВД введен в месте деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД.

Совмещать УСН с ЕСХН, как вы, наверное, уже поняли, нельзя.

Для индивидуального  предпринимателя совмещение общего режима и УСН (или ЕСХН) исключается в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности. Но он может платить налоги в общем режиме просто как физическое лицо (например, налог на имущество физических лиц в отношении личной дачи). Больше того, для предпринимателя, перешедшего на УСН или на ЕСХН, возможно совмещение сразу трех налоговых режимов (бедный предприниматель!).

Например, индивидуальный предприниматель, перешедший на УСН, осуществляет оптовую торговлю. По этой деятельности он платит налоги в рамках УСН. Одновременно он оказывает транспортные услуги и платит в отношении этого вида деятельности ЕНВД. При этом у него есть квартира в городе и загородный дом, в отношении которых он платит налог на имущество физических лиц.

А еще он получает дивиденды  по принадлежащим ему акциям и платит с них НДФЛ.

Для ясности приведем возможные случаи совмещения различных  налоговых в таблице 2:

Таблица 2

Варианты совмещения налоговых режимов

Варианты совмещения	Организация	Предприниматель
Общий режим + ЕНВД	Возможно	Возможно
Общий режим + УСН	Невозможно	Возможно
Общий режим + ЕСХН	Невозможно	Возможно
УСН + ЕНВД	Возможно	Возможно
УСН + ЕНВД + общий режим	Невозможно	Возможно
УСН + ЕСХН	Невозможно	Невозможно
ЕСХН + ЕНВД	Возможно	Возможно
ЕСХН + ЕНВД + общий режим	Невозможно	Возможно

 

После этого, необходимого, на наш взгляд, краткого экскурса в  теорию налоговых режимов, перейдем, наконец, к рассмотрению непосредственно "упрощенки".

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен платить единый налог.

Уплата единого налога освобождает организацию от уплаты трех налогов:

- налога на прибыль  организаций, за исключением случаев,  указанных в  (см. с. 15);

- налога на имущество  организаций;

- налога на добавленную  стоимость (НДС), за исключением  случаев, указанных в  (см. с. 14).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются  от уплаты: