Упрощенная система налогообложения

Основная причина его отмены связана с тем, что такие организации  теперь на общих основаниях будут  уплачивать страховые взносы во все  внебюджетные фонды, а не только в  ПФР. Соответственно, они получают право  на возмещение своих расходов. И в 2010 году ФСС России стал возмещать им расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам, установленным статьёй 4.6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ для всех организаций, которые уплачивают взносы на социальное страхование. Это предусмотрено пунктом 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. ¹⁹

2011 год прошел для лиц, применяющих  УСН, без особенных изменений с точки зрения изменения законодательства. Следует отметить три основных события:

1) Снижение тарифов страховых  взносов для лиц, применяющих  УСН, при осуществлении некоторых  видов деятельности. Для большинства  субъектов предпринимательской  деятельности в производственной  сфере, организаций социальной  сферы, образования, здравоохранения  и ряда других на 2011 и 2012 годы  установлен тариф страховых взносов  - 26 %. Также с 2012 года взносы в части обязательного медицинского страхования полностью, т. е. в размере 5,1 %, подлежат зачислению в ФФОМС. Применение пониженных тарифов страховых взносов возможно при условии, что доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов (Федеральный закон от 28.12.2010 № 432-ФЗ).

2) Изменение порядка учета средств  финансовой поддержки в виде  субсидий, полученных в соответствии  с Федеральным законом «О развитии  малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации». С учетом  изменений, внесенных Федеральным  законом от 07.03.2011 № 23-ФЗ рассматриваемые средства подлежат отражению в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет данного источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения средств. По истечении установленного периода разница между полученными средствами и понесенными расходами подлежит отражению в составе доходов. Данный порядок применяется независимо от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

3) Формирование позиции Президиума  ВАС РФ в отношении учета  доходов, поступающих в качестве  возмещения расходов на оплату  коммунальных услуг. 

Принимая решение, перейти ли на применение УСН с 1 января 2012 года, следовало учитывать, что ограничение по размеру доходов - 45 млн. руб. за период с 1 января по 30 сентября, установленное пунктом 2.1 статьи 346.12 НК РФ действует только до 30 сентября 2012 года.

В «Основных направлениях налоговой  политики Российской Федерации на 2012 год и на плановой период 2013 и 2014 годов» предусмотрено, что будут  уточнены ограничения по размеру  доходов, дающих право перехода на УСН  с 1 января 2013 года и применения указанной  системы налогообложения за налоговый  период, начиная с 2013 года.

Для лиц, применяющих УСН, также  целесообразно будет задуматься над тем, правильный ли выбран объект налогообложения и не будет ли оптимизирована налоговая нагрузка при его изменении. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В случае изменения ранее выбранного объекта налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Целесообразно изменить объект налогообложения  в следующих случаях:

1) При существенном изменении  характера деятельности налогоплательщика.  В данном случае после тщательного  анализа результатов деятельности  организации и расчета фактических и предполагаемых налогов и взносов, подлежащих уплате в бюджет, может оказаться более привлекательным изменение объекта налогообложения с «доходы - расходы» на «доходы».

2) При изменении характера договорных  отношений. При выборе объекта  налогообложения необходимо учитывать  наличие уже заключенных и  планируемых к заключению долгосрочных  договоров, а также предварительные  графики поступления и расходования  средств, связанных с исполнением  договоров. При такой ситуации  представляется целесообразным  использовать объект «доходы  - расходы» в первый год исполнения  договора и объект «доходы»  в течение второго года.

Также у организаций может возникнуть необходимость отказаться от применения УСН. С такой необходимостью могут столкнуться успешно развивающиеся организации, которые заранее предвидят, что некоторые из установленных ограничений могут быть ими нарушены в ближайшем будущем. Например, ежегодно возрастает размер дохода и в 2012 году он может превысить 60 млн. руб.

Также представляется целесообразным рекомендовать вернуться на общий  режим налогообложения в случае планирования приобретения дорогостоящих  основных средств со сроком полезного  использования более 15 лет, так как  в случае их продажи возникает  необходимость уплаты налога и пени в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, при их продаже в течение 10 лет с момента их приобретения. Сроком принятия решения об отказе в применении УСН было установлено 15.01.2012. ²⁰

 

 

 

3.2 Анализ целесообразности применения  упрощенной системы налогообложения на ООО

 

Перспективность применения УСН нельзя оценивать как общий фактор. Такая  оценка должна производиться индивидуально  для каждого предприятия с  учетом специфики и особенностей его работы.

Чтобы определиться с объектом налогообложения, целесообразно провести анализ расходов (есть ли они вообще, можно ли их документально подтвердить, связаны ли они непосредственно с доходами). Если все это имеется, следует оценить долю расходов в общей сумме доходов.

Если доля расходов, которые можно  учесть в налоговой базе, в составе  доходов составляет 60%, исходя из величины налоговой нагрузки, непринципиально, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма «упрощенного» налога все равно будет одинаковой - 6% от величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов  составляет меньше 60%, целесообразно  выбирать в качестве объекта налогообложения  доходы.

Налоговая нагрузка торговых организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, рассчитывается следующим образом:

ННо =	НП(НДФЛ + НДС + НТ + ЕСН)	,							(1)
	В + НДСв - С

 

 

 

где ННо – налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;

НП – сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за анализируемый  период (в случае расчета налоговой  нагрузки юридического лица);

НДФЛ – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя);

НДС – сумма налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате за анализируемый период;

НИ – сумма налога на имущество, подлежащего уплате за анализируемый период;

ЕСН – сумма единого социального  налога, подлежащего уплате за анализируемый  период (включает страховые взносы в ПФР);

В – выручка от продаж без учета НДС;

НДСв – сумма налога на добавленную стоимость, включающегося в выручку от продаж за анализируемый период;

С – себестоимость, исчисленная  в условиях применения общего режима налогообложения.

Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы  налогообложения торговыми организациями различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения, и будет рассчитываться следующим образом:

1) если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

ННдр =	(Д - Р) х 15% + СВ + ВН	,							(2)
	В-С

 

 

 

где ННдр – налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения при объекте – доходы, уменьшенные на величину расходов;

Д – доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Р – расходы, учитываемые для целей налогообложения;

СВ – сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

ВН – расходы на оплату временной нетрудоспособности;

С – полная себестоимость, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

2) если объектом являются доходы, налоговая нагрузка рассчитывается: 
 

ННд1 =	Д х 6%	,							(3)
	В-С

 

 

  
    или 
 

ННд2 =	Д х 3% + СВ + ВН	,							(4)
	В-С

 

 

 

где ННд1 – налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не превышает 50% суммы начисленного единого налога;

ННд2 – налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности превышает 50% суммы начисленного единого налога.

Сравнение налоговых нагрузок в общем и упрощенном режимах налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях, для этого необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов.²¹

Анализируя приведенные выше сведения и сравнение УСН и ОСНО (таблица 2, таблица 4), можно утверждать, что  для ООО «Центурион» целесообразнее будет применение именно упрощенной системы налогообложения.

Для ООО удобно применение УСН, так как организация является малым предприятием и занимается консалтинговой деятельностью и деятельностью по оказанию услуг, а не производственной или торговой деятельностью. ООО подпадает под все основные требования для того, чтобы применять УСН (численность работников - не более 100 человек, общая стоимость основных фондов не выше 100 млн. руб., а доходы в отчетном году не превысили размера в 60 млн. рублей). Также для ООО целесообразно применение объекта налогообложения «доходы», так как у организации нет расходов в крупном размере, которые могли бы значительно уменьшить налоговую нагрузку при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Направления  оптимизации УСН на ООО

При существующей тенденции к росту  налоговой нагрузки на валовую прибыль  и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организации и ООО достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов улучшения условий налогообложения для ООО могут быть полезными следующие варианты:

1. Занижение доходов путем выступления в роли заёмщика. Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за оказание услуг, а в качестве заемных средств. Для этого заключаются два договора: на оказание услуг и займа. По договору оказания услуг партнер получает консультацию или другой вид услуги, однако оплачивать его в текущем году не будет. Вместо этого он перечисляет ту же сумму, но в платежке указывает, что выдает заем. Согласно ст. 251 НК РФ, заемные поступления доходами не являются. Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда доходы предприятия, применяющего УСН равны нулю, проводится взаимозачет встречных требований.²²
2. Смена объекта налогообложения («доходы» на «доходы минус расходы») и заключение договора о простом товариществе. Две или несколько компаний могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для извлечения прибыли. Новая компания (юридическое лицо) при этом не образуется. В этом случае потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на УСН. Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Заключается с другой организацией, применяющей УСН договор совместной деятельности. Тем самым создается простое товарищество, в рамках которого фирмы дальше и работают. Выгода в том, что доходом у организаций в данном случае будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Эта сумма будет меньше, чем поступления от осуществляемой деятельности, так как прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.²³
3. Также, если изменить объект налогообложения, организация может воспользоваться такими путями уменьшения налоговой базы как завышение расходов: