Упрощенная система налогообложения

Положительная сторона упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Впервые упрощенная система налогообложения  была введена в России Федеральным  законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который  утратил силу с 1 января 2003 г. в связи  с вступлением в силу соответствующей  главы в составе части второй Налогового Кодекса РФ.

В российской истории малого бизнеса  и становлении упрощенной системы налогообложения можно выделить ряд этапов, которые представлены в таблице 3:

Таблица 3 – Этапы развития малого бизнеса и становления УСН в России⁶

Нормативный акт	Дата принятия	Основное содержание и последствия  применения в экономике
«Положение об организации деятельности малых предприятий» (Протокол №6 заседания  Комиссии по совершенствованию хозяйственного механизма при Совете Министров СССР)	6 июня 1988г.	Введен упрощенный порядок создания и регистрации малых предприятий. Они получили статус юридического лица, большую самостоятельность в осуществлении хозяйственной деятельности и распределении хозрасчетного дохода.
1	2	3
		Началось создание в различных  отраслях промышленности и регионах страны малых предприятий.
Закон СССР «О кооперации в СССР»	26 августа 1988г.	Созданы привилегированные условия  одной форме собственности (отсутствие для кооперативов платежей в бюджет, возможность устанавливать неограниченные надбавки к заработной плате работников кооперативов). Отток квалифицированной  рабочей силы с государственных  предприятий в кооперативы.
Закон СССР «О предприятии в СССР»	4 июня 1990г.	Объявлено о равенстве организационно - правовых форм предприятий, основанных на любой форме собственности. Происходит рост предприятий различных форм собственности.
Постановление Совета Министров СССР «О мерах по созданию и развитию малых предприятий»	8 июля 1990г.	Определены основные документы для  государственной регистрации малых предприятий, утвержден двухнедельный срок гос. регистрации, определены льготы по малому бизнесу по налогообложению, амортизации и др. Начинается развитие малого предпринимательства, основанного на различных формах собственности, их сочетании.
Постановление Советов Министров  РСФСР «О мерах по поддержанию  и развитию малых предприятий»	18 июня 1991г.	Определены направления государственной  поддержки малого бизнеса в России.
Закон РСФСР «О налоге на прибыль	27 декабря	Определены дополнительные льготы
1	2	3
предприятий и организаций»	1991г.	для малых предприятий. Усилена государственная  поддержка малого бизнеса.
Постановление Совета Министров - Правительства  РФ «О первоочередных мерах по развитию малого предпринимательства в РФ»	11 мая 1993г.	Указано, что государственная поддержка  малого предпринимательства - одно из важнейших направлений экономической  реформы. Определены приоритеты развития малого бизнеса. Усиливается эффективность работы малых предприятий.
Федеральные и региональные программы  поддержки малого бизнеса.	1994г.- настоящее время	Намечены всесторонние меры по развитию малого предпринимательства в стране.
Федеральный закон «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в РФ»	12 мая 1995г.	Определены признаки субъекта малого предпринимательства, инфраструктура поддержки развития малого бизнеса. Продолжается развитие и повышение эффективности деятельности малых предприятий.
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого бизнеса»	8 декабря 1995г.	Предусмотрена замена совокупности и  установленных законодательством  РФ федеральных, региональных и местных  налогов и сборов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной  деятельности предприятий и организаций.
Федеральные законы: «О защите прав юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»; «О лицензировании отдельных видов деятельности»; «О государственной регистрации юридических лиц»	8 августа 2001г.	Пересмотрены подходы к контролю за деятельностью предприятий, сокращено  количество лицензируемых видов  деятельности, упрощена процедура лицензирования, упрощены условия регистрации юр.лиц. Устраняются
1	2	3
		административные барьеры, препятствующие предпринимательской деятельности или ограничивающие ее.
Ст. 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ	24 июля 2002г.	В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ такой специальный  налоговый режим, как упрощенная система налогообложения, вводится в действие с 1 января 2003г. До указанной  даты действует Федеральный закон  от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения…», который устанавливает  эту систему лишь для субъектов  малого предпринимательства.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»	1 января 2003г.	Введены ограничения по праву перехода на данную систему налогообложения. Так, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»	24 июля 2007 г.	Нормы Закона закрепляют ведение упрощенного  порядка предоставления бухгалтерской  отчетности для субъектов малого предпринимательства.

 

Таким образом, условия существования малых  предприятий в Российской Федерации  улучшаются, правительство принимает  всё новые меры для стимулирования развития сферы малого предпринимательства.

 

 

1.3 Действующая  модель упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих  сейчас в РФ специальных налоговых  режимов. УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Ее задача - упростить учет для тех, кто ее применяет.⁷

Отличительные особенности УСН  по сравнению с общей системой налогообложения представлены в  таблице 4:

Таблица 4 – сравнение УСН с  ОСНО

Показатель	Упрощенная система налогообложения (УСН)	Общая система налогообложения ( ОСНО)
Объект налогообложения	Доходы; доходы минус расходы.	В зависимости от уплачиваемого налога.
Налоговые ставки	Объект налогообложения  «доходы» – 6%. Объект  «доходы минус расходы» – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).	Налог на прибыль организаций - 20%; НДС - 18%, 10%, 0%; ЕСН для ИП - 10% ( с 2010 года отменен); ЕСН для организаций - 26% (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование); НДФЛ - 13%.
Налоговый учет	Ведется только по единому налогу в книге доходов и расходов.	Ведется по налогам: - НДС; - налогу на прибыль.  На основании аналитических регистров  налогового учета, сгруппированных  в соответствии с требованиями  НК РФ.
Бухгалтерский учет	В полном объеме рекомендуется вести  обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным  – только в отношении основных средств и нематериальных активов.	Ведется в обязательном порядке организациями  всех организационно-правовых форм.
Бухгалтерская отчетность	Не сдается в ИФНС.	Сдается в ИФНС ежеквартально.
1	2	3
Налоговая отчетность	Представляется только при наличии  в отчетном периоде объекта налогообложения: -  декларация по НДС; -  декларация по налогу на прибыль. Декларация  по налогу, уплачиваемому в связи  с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.	Ежеквартально представляются в ИФНС: -  декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль; -  декларация по НДС;  - декларация (авансовые расчеты) по  налогу на имущество. Отчетность  по иным налогам – в соответствии с законодательством.
Порядок признания доходов и расходов	Кассовый метод	-  метод начисления; -  кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).
Порядок определения расходов	Перечень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.	Расходами признаются обоснованные и  документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.

 

Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В НК РФ прямо закреплено, что  переход на УСН или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Применение упрощенной системы  налогообложения, предусмотренной  главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает  замену единым налогом целого ряда налогов:

Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального  налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в  бюджет единый налог. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог  подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при  ввозе товаров на территорию России.

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности  налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

Для перехода на УСН организация  и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров,  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных.

Не могут быть плательщиками  единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе  продукции.

Также они не должны являться профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.⁸

Не имеют права воспользоваться  упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные  учреждения и иностранные организации  на территории Российской Федерации.

Организация не вправе применять УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Доля участия других юридических  лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об этом говорится  в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Для перехода на УСН количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Для того чтобы организация имела  право применения упрощенной системы  налогообложения, остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и  признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Переход на упрощенную систему налогообложения  невозможен и в том случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного  налога в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная  с которого налогоплательщики переходят  на данную систему налогообложения, в налоговый орган по месту  своего нахождения (месту жительства) заявление, в котором сообщают о  размере доходов за девять месяцев  текущего года, а также о средней  численности работников за указанный  период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданная организация и  вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление  о переходе на УСН в пятидневный  срок с даты, постановки на учет в  налоговом органе, указанной в  свидетельстве о постановке на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

 Упрощенная система налогообложения  уникальна тем, что предлагает  право выбора, как самой системы  налогообложения, так и ее объекта.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения могут  быть выбраны:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину  расходов.

При разных объектах налогообложения применяются разные налоговые ставки:

- доходы - налоговая ставка 6%;

- доходы, уменьшенные на величину  расходов, - налоговая ставка 15%.

Законами субъектов РФ могут  быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий  налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

При этом при определении налоговой  базы налогоплательщики, применяющие  УСН с объектом налогообложения «доходы», не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).

Ставка налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый  период, налогоплательщиком уменьшается  на сумму страховых взносов уплачиваемых на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных  сумм за аналогичный период времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности выплаченных  работникам. Не может быть уменьшена  более чем на 50% сумма налога или  авансовых платежей по единому налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В данном случае налогоплательщик в  целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдает порядок документального подтверждения доходов (приложение 1). Налоговый учет расходов такие налогоплательщики не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

Если у организации или индивидуального  предпринимателя объектом налогообложения  являются «доходы минус расходы», налоговой базой в таком случае является денежное выражение всех полученных доходов, уменьшенное на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов - в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый: учитываются только расходы, прямо прописанные в перечне.